内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定和会计处理 2 0 1 0 -1 2 -0 1 隋辉 【大 中 小】【打印】 我国《企业会计准则第1 8 号——所得税》规定所得税会计采用的资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的会计处理方法。 可见在资产负债表债务法下，要核算出企业当期应负担的所得税费用，确定资产和负债项目的暂时性差异非常重要，由于会计和税法都对内部研发无形资产的账面价值确认和计税基础的确定都有一些特殊规定，所以内部研发无形资产的账面价值确认和计税基础的确定是正确核算内部研发无形资产形成的所得税费用核算的基础。 一、内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定 （一）内部研发无形资产账面价值确认的标准 根据《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；仅对于开发阶段中发生的部分支出，在符合一定条件的情况下，才能计入无形资产的人账价值。具体来看，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的才能确计入内部研发无形资产的人账价值。 （1 ）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2 ）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3 ）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4 ）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5 ）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （二）内部研发无形资产的计量 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。具体来看，内部研发活动形成的...
