据实列支下，企业职工福利费的核算可以采用以下两种方式：（一）直接列支成本、费用：这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中、小企业。因为，企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言，会引起企业每月成本、费用的波动，而这对福利费开支较大的企业而言，会引起业绩的较大波动；（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例：这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业，但是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是 14％的税法扣除比例。 笔者认为：第一种职工福利费的处理方式是真正意义上的“据实列支”，第二种处理方式是一种预提方式，是一种间接的“据实列支”，它是根据企业历年来福利费的实际开支情况确定当年提取比例，显然，当年计提比例是一种会计估计，并非当年职工福利费实际发生的比例，企业需要在年末对职工福利费实际发生情况进行调整，若企业实际发生的职工福利费小于预提的职工福利费，企业应当将多提的职工福利费冲回；若企业实际发生的职工福利费大于预提的职工福利费，企业应当将补提少计职工福利费。如何冲回多提的职工福利费或补提少计职工福利费呢？ 该文对多提职工福利费冲回的账务处理进行了举例说明。 【例】 某公司 2008 年 6 月，当月应发工资 500 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 150 万元；生产部门管理人员工资 60 万元；公司管理部门人员工资 100 万元；公司专设产品销售机构人员工资 90 万元；建造厂房人员工资 60 万元；内部研究开发部门人员工资 40 万元。 公司根据2007 年实际发生的职工福利费情况，经计算2007 年全年实际发生的福利费与工资总额的比重 4％，企业将该比例作为 2008 年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。 应计入生产成本的福利费金额＝150× 4％＝6（万元） 应计入制造费用的福利费金额＝60× 4％＝2.4（万元） 应计入管理费用的福利费金额＝100× 4％＝4（万元） 应计入销售费用的福利费金额＝90× 4％＝3.6（万元） 应计入在建工程成本的福利费金额＝60× 4％＝2.4（万元） 应计入研发支出的福利费金额＝40× 4％＝1.6（万元） 1.月末职工福利费的处理 借：生产成本60000 制造费用24000 管理费用40000 销售费用36000 在建工程24000 研发支出16000 贷：应付职工薪酬——职工福利 200000 2.年末职工福利费的处理 【例】某公司2008 年12 月31 日，累计发...
