下载后可任意编辑财政部 2003 年 9 月 25 日颁布的《施工企业会计核算办法》针对施工企业会计核算的某些特别情况对《企业会计制度》加以法律规范和补充，但是园林施工企业与其他企业相比有其特别性，下面结合多年的会计实践经验就园林施工企业的收入确认、分包工程会计处理分期成本核算及递延所得税的处理、“工程结算”与“工程施工”科目应用等提出个人见解与同行探讨。 1 收入确认 一般正常的情况下，园林工程施工工期较短，假如合同明确规定了工程款付款方式，如一次结清、多次分段结算等，收入可以根据合同规定的结算时间及结算金额进行确认；而在工期较长、工程跨年度的情况下还要结合工程形象进度等方法对收入进行确认。 但是在瞬息万变的客观世界中，不确定的因素很多，如建设单位濒临破产、陷入财务危机或者施工质量出现问题、工期后延、甲乙双方卷入施工责任纠纷等等，都需要会计人员的职业推断，而任何主观推断都会因个人的专业水平及职业素养的不同而不同。而且现实中对建设方经济实力、建设资金来源途径及资信情况调查不是很深化，缺乏这些真实可靠的资料的情况下进行推断，会计处理依据不充分，处理结果可信度不大。 此外，还存在改变合同金额的情况，使得收入的确认存在较大的不确定性。 2 工程分包的会计处理 工程分包在园林施工企业比较常见，施工企业一般将园林工程中的土方工程及大型机械作业、喷泉等专业技术含量较高的一部分工程分包给他人施工。假设 A 企业是总承包商，将一部分工程分包给 B 企业，分包工程价款为 100 万元，根据工程款 5%收取管理费。这时A 企业可以选择的会计处理有两种（暂不涉及“工程结算”科目）。 将分包的工程收入纳入本企业的收入，将分包工程所支付的工程款作为本企业的成本与自己承建的工程做同样的处理。 (1)A 企业收到工程款时： 借：银行存款 100 万 贷：工程结算收入 100 万 (2)A 企业向 B 企业支付分包工程款时： 借：工程施工——合同成本（分包） 95 万 贷：银行存款 95 万 月末将“工程施工——合同成本”根据实际发生额结转“工程结算成本”。管理费收入体现在该项目的工程结算利润中。 将分包工程视同与自己没有关系，只对计提分包管理费的收入进行确认。 (1)A 企业收到工程款时： 借：银行存款 100 万 贷：应付帐款——B 企业 100 万 (2)A 企业向 B 企业支付分包工程款，同时确认管...
