下载后可任意编辑上市公司股权激励的会计处理问题讨论上市公司股权激励的会计处理问题讨论 史 蓉 初昌雄 【摘要】文章从理论上分析了股权激励的会计确认与会计计量,并从我国上市公司股权激励的实践分析了股权激励会计处理中应该引起注意的问题。 【关键词】股权激励 股票期权 股份支付 会计处理 股权激励是指上市公司以本公司股票为标准的,对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。股权激励的实质是以股票价格作为公司业绩的评价基础,通过股票升值所产生的价差作为对经营者的酬劳,从而将经营的酬劳与企业的长期经营业绩联系起来,经理层在实行最优策略最大化自身利益的同时,使股东利益趋于最大化,从而约束经理层的短期行为,防止道德风险,减少所有者的监督成本,有效地解决委托代理问题。由于股权激励在很大程度上解决了企业代理人激励约束相容问题,因此,在美国等西方发达国家得到了广泛应用,并且在实践中取得了巨大的成功。据资料显示,全球排名 500 家的大工业企业中,至少有 89%的企业对经营者实行了以股票期权为主的股权激励计划。但是,由于股权激励工具本身的复杂性,如何对其进行会计处理方面一直存在很大的争议,所以有必要进行深化探讨。 一、我国上市公司股权激励概况 我国的股权激励试点始于上个世纪末,股权激励的形式包括员工持股计划、管理层持股(包括业绩股票、管理层股票期权计划、虚拟股票计划、股票增值权计划、延期支付等)、管理层收购等多种形式。股权分置改革开始之后,上市公司股权激励得到了迅速的进展,为了法律规范上市公司的股权激励行为,20XX 年1 月 1 日中国证监会发布实施《上市公司股权激励管理办法(试行)》(以下简称《管理办法》),国务院国资委也发布了《国有控股上市公司(境外)实施股权激励试行办法》、《国有控股上市公司(境内)实施股权激励试行办法》,这一系列法规的发布实施以及随后相继出台的相关税收、会计等规定不仅对上市公司(包括国有控股)股权激励从合规性上予以明确,并对具体的实施原则和操作办法予1下载后可任意编辑以法律规范,有力地推动了上市公司建立股权激励制度。 根据《管理办法》的规定,上市公司股权激励可以实行限制性股票、股票期权及法律、行政法规允许的其他方式。从已经公布的股权激励方案和实施情况来看,主要实行的是限制性股票激励和股票期权方式,其中 80%采纳了股票期权。本文主要以股票期权来探讨股权激励的会计处理。 二、股权激励的会计确认 确认是把某...
