下载后可任意编辑可转换债券的一般特征 摘要:由于可转换债券的交易特征难以确定,所以可转换债券的会计确认计量和报告就成为会计的难题之一本文在对前期文献中的可转换债券交易特征不同解释的基础上,对可转换债券交易特征进行了重新诠释,从而为可转换债券的会计处理制造条件 关键词:可转换公司债券;交易特征;债券价值;转换期权 一重新诠释的意义 自从会计职业界承诺公允地向企业相关利害攸关者提供企业财务状况经营成果和现金流量等有关会计信息的财务报告以来,就要求企业根据经济交易实质真实公允地确认计量经济事项但是,当一项经济业务的交易特征和经济实质不易确定的时候,财务报告确认计量的适用方法也就不容易确定了可转换公司债券的会计处理自产生以来就面临着这种困境 在国际上,关于可转换公司债券会计处理问题的探讨可以追溯到近 40 年前美国会计原则委员会(APB)所发布的意见书和美国财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计准则公告(SFASs)现在,美国实务界仍将可转换债券作为一般债券处理,而这种会计处理存在着对发行收益分类不当,低估融资成本,没有反映经济实质,并且遗漏了评价管理业绩所需的重要的财务报表信息等问题另外,国际会计准则委员会(IASC)1995 年完成 1998 年修改 2024 年修订的 IAS32 要求将发行日可转换债券的收入分配给负债和权益两部分,并在资产负债表上反映出来加拿大则把可转换公司债券视为股东权益(RosenandAl,2024) 我国现行制度将可转换债券视为一般债券进行会计处理但在财政部 2024 年1 月 1 日刚刚施行的《企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量》以及《企业会计准则第 37 号金融工具列报》中,我国对可转换债券处理则体现了与国际会计准则趋同的思想,而改按下述所讲的分离债务法进行会计处理对同一可转换债券业务的会计处理的千差万别,形成了国际会计准则趋同中的障碍而造成这一差别的主要原因则是对可转换债券的交易特征认识不清或认识不同因此本文的主要目的是对前期文献中的可转换债券交易特征不同解释的基础上,对可转换债券1下载后可任意编辑交易特征进行了重新诠释,这是讨论可转换债券所有问题的逻辑起点 二不同的观点 以前文献资料显示,自从可转换债券产生以来,对可转换债券交易特征的不同诠释也就开始了 (一)直接债务观这种观点在发行时将可转换债券看做是债务,视同一般债券处理这是因为一是转换特征并未独立存在;二是直到转换可转换债券一直是发行者的法律负债这种观点认为转换...
