制造业审计思考 世俗的生存正将激情吞噬，已长期懒于将零碎的想法落成文字。今天是同六，一早醒来，敲起了键盘，感触于L 会计师事务所在那家拟上市A 国企的审计轶事。 A 国企在当地处于行业龙头地位，因政府主导上市，L 会计所承接其审计业务。那时是09 年末，我也因其他业务而在A 国企呆了两天，L 会计所在A 国企组织了以老总为首的全面存货盘点。10 年2 月我再去A 国企，那儿的一位会计师感叹：“我原以为上市审计有啥新鲜，仍不过填了一系列 EXCEL 表。”10 年4 月，L 会计所因为A 国企成本暂停了审计，而A 国企在L 会计所指导下又开始了一场成本重算工作，时至今日，我和 A 国企财务总监聊天，存货成本仍不得果。 让 A 国企和 L 会计所纠结不开的是存货、成本。存货是盘点不清的，成本是算不明的，这是制造业的普遍性问题，这个结的成因？怎样求解？ 一、盲点 制造业计划的编制、下达、执行、跟踪、汇报过程，也伴随着会计原始基础数据的采集、数据加工处理和传递过程。单从计划管理角度，制造业业务流程是有序的。单独从会计角度，制造业存货流转和成本归集分配过程是清晰的。但与业务过程同步产生会计数据时，错误难免，且一错到底，列表说明如下： 序号 计划及流程管理 会计管理过程 可能产生的错误 1 依市场预测、销售订单，形成订单或产品销售计划； 2 查询产品当前库存，下达订单或产品生产计划； 生产成本归集对象 会计不了解计划，订单或产品名称不一，未在随后流转的业务单据上始终标注，无生产计划全程跟踪。 3 依生产能力，将订单或产品生产计划分解下达至各车间、工序； 成本中心 会计成本步骤与产品工艺流程基本不相关 4 按技术标准产生投料单； 投料标准与会计无关 5 查询原料当前库存，若不足料，产生采购申请，启动采购业务流程； 采购管理、应付账款 存货名称混乱，当前库存不实，入库单与发票未勾稽，无采购订单全程跟踪，会计与业务部门数据不一，采购损失。 6 生产派工，仓库发料； 直接材料 投料无控制，实行的是领料制而非发料制，料单上未标注成本对象，材料计价、归集、分配人为错误。 7 车间、工序间作业流转； 直接人工、制造费用等 无工序跟踪作业流转卡，或流转卡最终仅收存于车间，记录的原始业务基础数据，会计根本不曾采用。半成品计价、流转人为错误。 8 完工入库； 产品成本 前面任一环节差之毫厘，都导致产品成本谬以千里。且投产计划、完...
