1 附件5 ： 中国注册会计师审计准则问题解答第5 号 ——重大非常规交易 重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对重大非常规交易给予特别关注。本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。 一、什么是重大非常规交易？ 答：重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。重大非常规交易的例子包括但不限于： （1 ）复杂的股权交易，如公司重组或收购； （2 ）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易； （3 ）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价； （4 ）具有异常大额折扣或退货的销售业务； 2 （5 ）循环交易； （6 ）在合同期限届满之前变更条款的交易； （7 ）采用特殊交易模式或创新交易模式； （8 ）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途； （9 ）交易价格明显偏离正常市场价格； （1 0 ）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易； （1 1 ）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。 二、如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险？ 答：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计师识别重大非常规交易提供了重要基础。为此，注册会计师需要了解与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项。这些事项包括被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方等。注册会计师还需要考虑与被审计单位所属行业相关的事项，如行业会计惯例、竞争环境以及财务趋势和比率等。在实施下列审计程序时，注册会计师需要特别关注重大非常规交易的存在。 （一）询问 根据《中国注册会计师审计准则第 1 1 4 1 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定，注册会计师应当询问被审计单位的管理层和其他人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和舞弊嫌疑或舞弊指控。询问对象应...
