合并报表编制举例

1 五、合并报表编制举例 一、按权益法调整对子公司的长期股权投资 【例1】假设P 公司能够控制S 公司，S 公司为股份有限公司。20×7 年 12 月 31 日，P 公司个别资产负债表中对S 公司的长期股权投资的金额为3000 万元，拥有S 公司80%的股份。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20X7 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 3000 万元购得 S 公司80%的股份(假定 P 公司与 S 公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P 公司备查簿中记录的S 公司在 20×7 年 1 月 1 日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表l。 20X7 年 1 月 1 日，S 公司股东权益总额为3500 万元，其中股本为2000 万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0 元，未分配利润为0 元。 20X7 年，S 公司实现净利润 1 000 万元，提取法定公积金 100 万元，向 P 公司分派现金股利480 万元，向其他股东分派现金股利 120 万元，未分配利润为300 万元。S 公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100 万元。 20×7 年 12 月 31 日，S 公司股东权益总额为4000 万元，其中股本为2000 万元，资本公积为1600 万元，盈余公积为100 万元，未分配利润为300 万元。 假定 S 公司的会计政策和会计期间与 P 公司一致，不考虑P 公司和 S 公司及合并资产、负债的所得税影响。 分析： 《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后 确认。在本例中，P 公司在编制合并财 务 报表时，应当首 先 根 据P 公司的备查簿中记录的S 公司可辨认资产、负债在购买 日(20×7 年 1 月 1 日)的公允价值的资料(见表1)，调整S 公司的净利润。按照 P 公司备查簿中的记录，在购买 日，S 公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账 面 价值存在差 异 仅 有一项，即 A 办 公楼 ，公允价值高 于账 面 价值的差 额为100万元(700 万元—600 万元)，按年限平 均 法每 年应补 计提的折 旧 额为5 万元(100 万元÷ 20 年)。假定 A 办 公楼 用于 S 公司的总部 管 理 。在合并工 作 底 稿 (见表4)中应作 的调整分录如 下： （ 1） 借 ：管 理 费 用 5 贷 ...