合并财务报表的编制方法 (2005-11-21 11:14:15) 3 .1 合并财务报表编制前提 在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确，应当首先统一母公司与子公司的核算口径。统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表，必将使合并数据失去意义[30]。 1）统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。 2）统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。 3）统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。但若差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。 4）母公司为编制合并财务报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。采用权益法核算具体操作如下： （1）对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减 少 长 期投资，调整长 期投资账 面 价值 。母公司进行账 务处 理 时，在增加长 期投资的情 况下，借 记 “长 期投资” 科 目 ，贷 记 “投资收益” 科 目 ；减 少 长 期投资的情 况下，借 记 “投资收益” 科 目 ，贷 记 “长 期投资” 科 目 。子公司分 配 利润 时，母公司不再 作“投资改 益” ，而作为长 期投资减 少 处 理 。 根 据《 企 业 会计准则 ——投资》 ，采用权益法核算长 期股 权投资时，“投资企 业 确认被 投资单 位 发 生 的净 亏 损，以投资账 面 价值 减 记 至 零 为限 ” [31]。在这 种 情 况下，母公司账 面 确认的投资损失不是子公司净 亏 损中 母公司按其持股 比 例 应分 担 的全 部 ，导 致长 期股 权投资账 面 价值 大于子公司净资产中 母公司按其持股 比 ...
