精品文档---下载后可任意编辑企业内部控制设计〔一〕 清华大学会计讨论所 陈关亭博士 11 月 19 日，清华大学会计讨论所陈关亭博士在国家会计学院开办的第四期财务总监高级研修班上作了题为?企业内部控制设计?的报告。共分三讲：内部控制概论、国外内部控制范例、内部控制设计。 第一讲 内部控制概论 一、内部控制的历程 内部控制，在内部牵制的根底上，由企业管理人员在经营管理实践中制造;并审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和开展过程中，大体经历了萌芽期、开展期和成熟期三个历史阶段。 (一)萌芽期一一内部牵制 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪 30 年代 才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会开展史中，早已存在着内部控制的根本思想和初级形式，这就是内部牵制(Internal check)。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的"双人记账制"--某笔经济业务发生后，精品文档---下载后可任意编辑由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账过失或舞弊行为，进而到达控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。 纵观该时期的内部牵制，它根本是以查错防弊为目的，以职务别离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。其概念根本如?柯氏会计辞典?(Kohler's Dictionary for Accountant)的定义，即"为提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一局部业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制"。 (二)开展期一一内部会计控制与内部管理控制 1934 年美国?证券交易法?，首先提出了"内部会计控制" (Internal accounting control system)的概念。其中指出：证券发行人应设计并维护一套能为以下目的提供合理保证的内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特别授权执行；b.交易的记录必须满足 GAAP 或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；c.接触资产必须经过管理部门的一般和特别授权；d.按适当时间间隔，将精品文档---下载后可任意编辑财产的账面记录与实物资产进行比照，并对差异实行适当的补救措施。 !936 年美国会计师协会发布的?注册会计师对财务报表的审查?文告，以及 1947 年?审计准那么暂行公告?(TSAS)，出于改进审计方式的需要...
