论高质量会计准那么自 1997 年 9 月美国证券交易委员会〔SEC〕前主席 Arthur Levitt 发表了题为“高质量会计准那么的重要性〞的演讲之后，这一问题引起了美国会计界和证券监管部门的高度关注。随后在 1997 年 12 月由美国会计学会〔AAA〕及财务会计准那么委员会〔FASB〕共同进行的年度财务报告研讨会上，又着重以高质量会计准那么为主题展开了剧烈的讨论。〔1〕随着美国安然、世通等一系列财务舞弊案的爆发，人们深刻反思美国财务报告制度的缺陷，特别是引发了高质量会计准那么的制定模式由规那么导向〔rule-based〕走向原那么导向〔principle-based〕。目前我国已参加 WTO，贸易及资本流动的自由化必将进一步加剧，这在客观上需要我们朝高质量会计准那么及其促成的透明度这一目标迈进。有鉴于此，本文拟就高质量会计准那么的根本属性、制定模式及其制定机制予以初步探讨。 一、高质量会计准那么的根本属性：概念依从性 何为高质量会计准那么？A Levitt 指出，高质量会计准那么能导致可比〔comparability〕、透明〔transparency〕和充分披露〔fulldisclosure〕的财务信息，从而，投资者利用这些信息可以在不同的会计期间有针对性地分析公司的业绩。事实上，的这一表述并未对高质量会计准那么下直接的定义，而是说明高质量会计准那么所追求的目标——高质量财务报告，是对一项会计准那么是否为高质量的“事后认定〞，而非“事前识别〞。要建立评估会计准那么质量上下的标准，首先必须寻求高质量会计准那么所具有的根本属性。我们认为，这一根本属性就是准那么的制定是否、以及在多大程度上依赖于逻辑严密的、综合性的、总括性的会计根本概念及其框架，即准那么的概念依从性。 概念框架〔conceptual framework，CF〕是一部宪章，一套目标与根本原理相关联的、具有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的会计准那么，并指出财务会计与财务报告的性质、作用和局限性。目标是辨明会计的目的和意图；根本原理指会计的根本概念，由于这类概念派生其他概念，在制定、解释和应用会计准那么时必须反复地引用它们，在这个意义上这类概念是根本的〔FASB，1976〕。可见，CF 的成效是为准那么的制定与完、善提供理论指导，为尚未有准那么标准的、特别的及新近出现的会计问题的解决提供参考的框架，确定财务会计和报告的边界，以提高使用者对财务报告的信任与理解。概念依从性之所以是高质量会计准那么的根本属性，是因为： 第一，依从于...
