第一章非货币性资产交换学习目标：了解货币性资产和非货币性资产的概念；掌握非货币性资产交换的概念、非货币性资产交换的确认与计量原则；掌握非货币性资产交换的会计处理；了解非货币性资产交换的信息披露内容。关键词：非货币性资产非货币性资产交换补价商业实质公允价值账面价值第一节非货币性资产交换概述从20世纪80年代开始，我国实行“对内搞活、对外开放”政策，国家陆续开放了一些边境市、县，赋予了这些边境市、县与周边国家和地区进行易货贸易的经营权。边境地区与周边国家和地区的易货贸易得到了迅速发展，有经营权的企业日益增多，企业的业务量也不断扩大。但是，由于我国的易货贸易业务起步较晚，其经营方式和管理模式尚未形成和规范，一直没有制定统一的会计核算制度。进入20世纪90年代以后，随着我国证券市场的迅速发展以及企业经营方式的不断变化，包括资产置换、股权交换在内的非货币性资产交换也越来越多。这些业务一方面为企业生产经营、加速资金周转提供了新的途径，同时也产生了一些负面影响，有时甚至成为企业操纵利润的手段。因此，我国财政部专门对此发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。一、货币性资产和非货币性资产货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益(即货币金额)，是否固定的或可确定的。所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这些资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，基本上就是该资产的账面价值，也就是固定的或可确定的。例如，账面价值为10000元的应收账款，在正常情况下能给企业带来的经济效益就是10000元。所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。与货币性资产相比，该类资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。因此，固定资产属于非货币性资产。资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有：存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。在将来这些资产是通过销售、消耗、使用、转让才能给企业带来经济利益，其销售或转让价格是不确定的，其通过耗用所带来的经济效益也是不确定的，即货币金额是不固定的或不可确定的。二、非货币性资产交换企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性可分为货币性资产交换和非货币性资产交换。企业正常发生大量的交易是以取得或付出货币性资产来进行的，属于货币性资产交换。我们所学的企业之间的绝大多数经济事项都是货币性资产交换。例如，企业赊销，取得在未来收回一定金额货币的权力——应收账款或应收票据；再如，企业赊购，取得存货的同时，承担了一项将来会导致企业付出一定金额货币资金的义务——应付账款；又如，企业支付的大量的费用都会导致企业货币资金的减少。货币性资产交换导致了企业资产价值的最终实现，所交换的货币性资产的金额，是计量企业收到的非货币性资产成本的基础，也是计量企业转出非货币性资产的收益或损失的基础。因此，我们应当按照收入和费用确认的原则来合理确定货币性资产交换的损益。而非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。例如，某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为...
