有关管理会计的基本理论思索一、管理会计进展历史的简要回顾从历史上看，管理会计的实务进展先于管理会计的理论。从实务上看，假如我们把管理会计看成是内部报告会计的话，那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根据史料记载，世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”，假如我们把 1494 年 11 月 1 日意大利著名数学家LucaPacioli 所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘序伦先生翻译为《数学大全》)，其中第三部分是簿记(葛家澍教授翻译为《簿记论》以下用此名)作为会计学开始真正成为一门学科(郭道扬，2024)的话，那么自 1494 年到东印度公司成立的 1601年的近一百多年的历史里，会计实务基本上是管理会计，为内部管理者(基本也是所有者)服务的会计。对于管理会计学科的形成和进展，根据余绪缨教授(1999)的分类，可以划分为三个历史阶段:第一阶段是 20 世纪初到 20 世纪 50 年代的执行性管理会计阶段。这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计信息系统，管理会计主要内容实际上是成本会计，即标准成本控制与预算会计；管理会计的主要目标和任务是帮助制造企业提高生产效率，即提高原材料利用率、劳动生产率、设备利用率；强调执行和把事情做好。第二个阶段是 20 世纪 50 年代到 20 世纪 80 年代末 90 年代初，这个阶段是决策性管理会计阶段，管理会计的主要内容进展到帮助企业预测，进行短期和长期决策，甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模型等)帮助企业进行决策分析，强调先把事情做对，然后再把事情做好。第三个阶段是 20 世纪 90 年代初至今进展起来的创新管理会计阶段。这个阶段以 RobertS.Kaplan 为代表，以作业成本计算和作业管理(ABCandABM)和平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、适时制(JIT)、全面质量管理(TQM)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心。该阶段重新审视了管理会计理论对实务的指导作用，摆脱了与管理决策相关性越来越差，远离管理实践的复杂数学模型，构建了一系列有用易懂的现代管理会计新方法。二、关于现代管理会计的目标现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与相关文献都不讨论，或者讨论不清楚。许多新版的西方管理会计教材都把现代管理会计目标表达为“帮助企业价值增值”。比如 1997 年美国管理会计师协会(IMA)关于管理会计定义以及由美国著名管理会计学家R...
