内部审计中对财务舞弊的考虑 摘要:舞弊是一个永恒的主题，评估与识别财务舞弊是企业内部审计师的一项重要工作.本文就内部审计中如何依据内外部迹象发现财务舞弊的问题进行探讨，供同行们参考。 关键词：内部审计 财务舞弊、 ▲▲ 一、财务舞弊的含义与种类 舞弊是指被企业管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段猎取不当或非法利益的故意行为。与财务报表相关的舞弊行为有两类：一类是对财务信息做出虚假报告，另一类是侵占资产。 对财务信息做出虚假报告的可能原由，是管理层希望误导财务报表使用者对企业的业绩或盈利能力的推断。之所以会发生这种行为，是因为管理层需要履行受托资产保值增值的经管责任,而财务业绩（特别是盈利能力）往往被视为受托经管责任履行情况的替代指标.对财务信息做出虚假报告通常表现为：①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；②对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏;③ 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估量的故意误用。 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。侵占资产的常用手段包括：①贪污收入款项.例如侵占收回的货款、将汇入已注销账户的收款转移至个人银行账户.② 盗取货币资金、实物资产或无形资产.例如窃取存货自用或售卖、通过向公司竞争者泄露技术资料以猎取回报。③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款.例如向虚构的供应商支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格、虚构员工名单并支取工资。④将被审计单位资产挪为私用。例如将公司资产作为个人贷款或关联方贷款的抵押。 当然,对财务信息做出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实.实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实.由于舞弊行为的隐蔽性和可能对财务报表产生的重大影响，内部审计师应当在审计工作中保持适当的怀疑态度，并从内外部多角度考虑财务舞弊的可能性. ▲▲ 二、财务舞弊的外部迹象 “冰冻三尺,非一日之寒”。众多财务舞弊案例表明，财务舞弊都不是一朝一夕所致,一般要持续相当久的一段时间.企业在财务舞弊事件揭露之前，其实早有种种不祥的预兆信号逐渐出现。公司外部环境信号的变化可能说明公司经营活动及经营结果的变化，它们对未来盈利和风险可能会产生极大的影响。 1、处于蜕变期的行业 假如行业是属于快速蜕变期，则公司管理阶层不能再用以...
