增值税六项特殊销售下销售额的确定教学方案授课人：XX市税务局（课程名称）培训目标了解：增值税六项特殊销售方式掌握：增值税六项特殊销售下销项税额的确定。培训内容重点：增值税六项特殊销售下销项税额的确定。难点：以折扣方式销售货物、包装物押金计税问题培训方法讲授法培训课时1课时课前准备教学实施过程一、课程导入增值税销售额的确定是准确计算应纳税额的关键，其中特殊销售业务又是确定销售额最容易出错的地方，折扣销售、销售折扣、销售折让等不同销售方式确定的销售额不但在税法上不一致，更在账务处理时也不一样，稍有不慎就会造成错误。今天我们就一起来学习一下增值税特殊销售销售额的确定。二、课堂教学增值税常见的特殊销售方式有6项；以折扣方式销售货物、以旧换新销售货物、还本销售、以物易物、直销、包装物押金计税问题。1.以折扣方式销售货物①折扣销售（会计为商业折扣）：是指销售方在销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产或不动产时因购买方需求量大或者促销等原因，而给予的价格方面的优惠。折扣销售通常是按照折扣后的销售额确定计税依据。按照税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。②销售折扣（会计为现金折扣）：通常是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待。常见注意：销售折扣不能从销售额中扣除。【例题·计算题】甲企业2019年6月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。『正确答案』计税销售额＝245÷（1-2%）＝250（万元）销项税额＝250×13%＝32.5（万元）账务处理：销售实现时：借：应收账款282.5贷：主营业务收入250应交税费——应交增值税（销项税额）32.5货款回笼时：借：银行存款277.5财务费用5贷：应收账款282.5③销售折让：通常是指由于货物品种或质量等原因引起销售额减少，即销货方给予购货未予退货状况下的价格折让。销货方：因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额应当从当期的销项税额中扣减；进货方：因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。注意：销售方应该按规定开具红字增值税专用发票；未按规定开具红字增值税专用发票，增值税额不得从扣减销项税额。【例题·选择题】2019年7月28日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为104万元，成本为600万元。2019年8月2日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的会计处理，正确的是()。A.冲减2016年8月的销售收入800万元及成本600万元B.冲减2016年7月的销售收入800万元及成本600万元C.冲减2016年7月的销售收入40万元D.冲减2016年8月的销售收入40万元【答案】D【解析】发生销售折让时，冲减2016年8月的销售收入40万元，不冲减销售成本。借：主营业务收入40应交税费——应交增值税(销项税额)6.8贷：应收账款46.82.以旧换新销售货物：税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。【特殊】金银首饰以实际收取的不含增值税销售额计税。【例题·计算题】某商业零售企业为增值税一般纳税人，2019年6月6日以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。『正确答案』销项税=（78+90+200×1500÷10000）÷（1+13%）×13%=22.78（万元）3.还本销售：所谓还本销售，指销售方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或者全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。税法规定：不得从销售额中减除还本支出。4.以物易物：是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的一种购销方式。税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货...
