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第186页共17页编号:时间:2021年x月x日书山有路勤为径,学海无涯苦作舟页码:第186页共17页第十一章债务重组·讲义【大纲要求】【基本要求】(一)掌握债务人对债务重组的会计处理(二)掌握债权人对债务重组的会计处理(三)熟悉债务重组方式【最近三年本章考试统计】年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分----1分2006年------2005年2分2分---4分【考试内容】第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两点:1、债务人发生财务困难是债务重组的前提;2、债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失,而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失,债权人也不可能得到债务重组收益。二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。1、现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2、非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。第187页共17页第186页共17页编号:时间:2021年x月x日书山有路勤为径,学海无涯苦作舟页码:第187页共17页(1)债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。(2)债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。(二)将债务转为资本1、从债务人角度理解将应付账款转为资本,减少应付账款,增加股本(或实收资本)、资本公积。2、从债权人角度理解将应收账款转为对债务人的投资。(三)修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。(四)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务1、债务人处理角度:借:应付账款贷:银行存款营业外收入(倒挤)2、债权人处理角度:借:银行存款营业外支出(倒挤)贷:应收账款债权人已对债权计提减值准备的,应当先将差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。【例11-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债务,余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了第188页共17页第187页共17页编号:时间:2021年x月x日书山有路勤为径,学海无涯苦作舟页码:第188页共17页20000元的坏账准备。(1)乙企业(债务人)的账务处理借:应付账款234000贷:库存现金204000营业外收入——债务重组利得30000(2)甲企业(债权人)的账务处理借:库存现金204000③营业外支出——债务重组损失10000(倒挤)④坏账准备20000②贷:应收账款234000①【拓展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为10万元,乙公司通过重组协议偿还了15万元。甲公司(债权人)处理:借:银行存款150000①坏账准备84000③=②-①贷:应收账款234000②借:坏账准备16000贷:资产减值损失16000以上两笔分录也可以合并一笔处理。乙公司(债务人)处理:借:应付账款234000贷:银行存款150000营业外收入84000(二)以非现金资产清偿债务1、债务人以非现金资产的公允价值来抵债,非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。(1)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。(2)换出资产为存货的,应当作为销售处理,根据本书“第十三章收入”相关内容的规定,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。第189页共17页第188页共17页编号:时间:2021年x月x日书山有路勤为径,学海无涯苦作舟页码:第189页共17页...

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