第186页共17页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第186页共17页第十一章债务重组·讲义【大纲要求】【基本要求】（一）掌握债务人对债务重组的会计处理（二）掌握债权人对债务重组的会计处理（三）熟悉债务重组方式【最近三年本章考试统计】年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分----1分2006年------2005年2分2分---4分【考试内容】第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两点：1、债务人发生财务困难是债务重组的前提；2、债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。1、现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2、非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。第187页共17页第186页共17页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第187页共17页（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。（二）将债务转为资本1、从债务人角度理解将应付账款转为资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。2、从债权人角度理解将应收账款转为对债务人的投资。（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1、债务人处理角度：借：应付账款贷：银行存款营业外收入（倒挤）2、债权人处理角度：借：银行存款营业外支出（倒挤）贷：应收账款债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例11-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了第188页共17页第187页共17页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第188页共17页20000元的坏账准备。（1）乙企业（债务人）的账务处理借：应付账款234000贷：库存现金204000营业外收入——债务重组利得30000（2）甲企业（债权人）的账务处理借：库存现金204000③营业外支出——债务重组损失10000（倒挤）④坏账准备20000②贷：应收账款234000①【拓展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为10万元，乙公司通过重组协议偿还了15万元。甲公司（债权人）处理：借：银行存款150000①坏账准备84000③＝②－①贷：应收账款234000②借：坏账准备16000贷：资产减值损失16000以上两笔分录也可以合并一笔处理。乙公司（债务人）处理：借：应付账款234000贷：银行存款150000营业外收入84000（二）以非现金资产清偿债务1、债务人以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。（1）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（2）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。第189页共17页第188页共17页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第189页共17页...
