第1页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共14页论会计政策选择目标杨成文*[摘要]会计政策选择作为特定主体的一种理性行为，必然存在一定的目标。会计政策选择的目标不能直接等同了会计目标。不能将“决策有用性”简单的理解为唯需求决定目标，单纯靠需求决定会计政策选择目标有循环谬误之嫌，要将投资者需求与其他因素综合考虑，确定会计政策宏观选择目标。彻底否定真实收益的现实计量可能性是过于武断的。放弃了真实收益的追求，会计将会迷失方向，就缺少了目标定位。宏观会计政策选择的目标应当是基于资源优化配置的以决策有用的真实收益为核心的目标体系，微观会计政策选择的目标为企业价值最大化目标。宏观会计政策选择与微观会计政策选择目标的不一致，决定了会计目标的实现形式。[关键词]宏观会计政策微观会计政策会计政策选择目标上市公司自1966年英国会计学会《论基本会计理论》发表之来，会计是一个信息系统的观点被人们广泛接受，相应地，关于会计系统目标的研究，逐渐成为理论界一个重要的论题1。从此，以美国为代表的财务会计概念框架的研究进入了以目标为研究起点的时代。会计政策作为会计信息系统的一个重要组成部分，会计政策选择作为特定主体的一种理性行为，必然存在一定的目标。会计政策选择的历史变迁也告诉我们，进行会计政策选择，首先必须明确会计政策选择的目标。由于现代财务会计主要指的是股份公司会计，因此本文主要以上市公司的宏观和微观会计政策为研究范围。1．会计目标与会计政策选择的目标自会计政策选择问题的研究受到人们的重视以来，很少有人对会计政策选择的目标加以专门研究。究其原因，本文认为，并不是人们没有认识到会计政策选择目标的重要性，而是将会计政策选择的目标直接等同了会计目标。实际上，二者不应完全等同。1.1会计目标（1）会计目标的本质。“会计”意指“会计信息系统”，因此“会计目标”严格的讲，应称之为“会计信息系统的目标”。而会计信息系统的最终产品是财务报告，也可以简单将财务报告的目标称为会计的目标。财务报告的目标，就是会计信息系统运行的指向以及需要达到的基本要求，也是整个会计信息系统运行的定向机制。会计的目标不是哪一部分人的目标，是会计信息系统这个客观实在的目标，这个目标就象会计的产生发展不是以人的主观意志为转移的一样，是由生产力的发展水平最终决定的。即在生产力发展的一定阶段上，人们所设计出的会计信息系统的目标，从根本上看是由当时的生产力发展水平决定的，这样的目标可能有些人喜欢，有些人不喜欢，但作为会计信息系统，其目标只能是这个客观目标，否则就违反了会计发展的客观规律。会计目标是多层次的，既包括一般的会计报表目标，还包括会计信息的质量特征，即提供什么具体的会计信息。（2）会计目标的基本内容。说会计目标是客观的，并不是说会计目标是看得见、摸得着的。它也像其他社会发展规律一样，需要去探索、去发现，并且会计目标是随着历史的变化而不断发展变化的。目前，代表性观点有受托责任观、决策有用观及将二者融合的观点，我们称之为综合观，即认为会计目标既要反映受托责任，又要有决策有用性。葛家澍教授认为：当我们说明财务会计的目标时，实际上就是回答：人们为什么需要财务会计？对这个问题的回答也很容易。由于处在主体外部的利益关系集团需要了解有关该主体的许多重要经济信息，以便用于进行投资、信贷和其他类似的经济决策，并用于评估主体的管理当局对受托资源的经管责任，从而进行经营决策和人事管理*作者：杨成文，男，1966年出生，管理学博士，青岛理工大学商学院副教授、副院长。已发表论文30篇。主要研究领域为上市公司财务会计及农业会计。通信地址及邮编：青岛开发区长江中路2号，青岛理工大学商学院；邮编：266520电话：053286872340；13589304089email：yangcw@qtech.edu.cncwyang66@sina.com第2页共14页第1页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共14页与监督，这就是会计主体在市场经济条件下，人造一个财务会计信息系统的理由，也是该系统的目标。2IAS...
