财务管理-特殊业务稽查的方法VIP专享VIP免费

第1页共57页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共57页第十二章特殊业务稽查方法一、知识点归集1.非货币性资产交换简述（1）*.定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。（2）**.判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资产交换。提示：准确判断交易是否属于非货币资产交换是检查的前提。2**.非货币性资产交换种类与会计核算第2页共57页第1页共57页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共57页类型换入资产的计量换出资产的处理损益的确认具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量以换出资产公允价值（加上支付补价或减收到补价）或换入资产公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本换出资产为存货的，应当视同销售处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，作为营业利润换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同转让资产处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同转让资产处理换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益第3页共57页第2页共57页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共57页不具有商业实质或不符合公允价值计量条件以换出资产账面价值（加上支付的补价或减去收到的补价），加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本换出资产作减少的核算不论是否涉及补价，均不确认损益3.非货币性资产交换政策依据（1）*.非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是《营业税暂行条例实施细则》第十五条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：一是按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；二是按纳税人最第4页共57页第3页共57页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共57页近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；三是按下列公式核定，计税价格=营业成本或工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）（2）**.国税发【2000】118号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。（3）**.国税发【2003】45号相关规定：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。4.非货币性资产交换常见涉税问题及主要检查方法（1）**故意混淆各种计税依据的确认，少缴税款。主要在营业税、企所税和印花税的计税收入的确认上有所区别，看是否按营业税条例实施细则规定的顺序确定计税价格、是否按公允价值确定企第5页共57页第4页共57页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第5页共57页所税计税收入。检查方法上，一是查阅相关协议、合同，了解具体内容，确定视同销售应缴的营业税；二是审阅记账凭证和原始凭证，企所税计税收入是否按公允价值确定、印花税税目确认是否符合税法的规定、合同未载明金额的，是否按合同载明的购销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额；三是审核不动产的产权凭证或到相关部门查询检查期间的产权变动情况，是否按产权转移数据分别按转让、购买的市场价格计算缴纳印花税。（2）**不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影...