增值稅轉型的財政壓力問題評估——理論分析與實證研究湖南大學會計學院江子福*摘要：增值稅類型的轉換是增值稅改革與完善的重中之重，而財政壓力問題的評估又是增值稅轉型的核心因素和關鍵問題。從總體比較看，對新增固定資産投資實行有限扣稅的漸進式轉型方案是現行生産型增值稅向消費型增值稅過渡的最優選擇，但同時還必須與適度擴大現行增值稅的徵收範圍相結合。從具體情况看，增值稅轉型的財政壓力幷不像我們想象的那麽大，其評估與測算思路可用絕對數法和相對數法兩種。通過評估與測算基本模型的構建，在實行有限扣稅情况下，增值稅漸進式轉型的上下限財政壓力區間大約爲2100～5200億元。如果在轉型的同時適度提高其基本稅率，則相應的財政壓力將進一步减少，財政承受力將進一步增强。關鍵詞：增值稅轉型財政壓力漸進式過渡消費型增值稅有限扣稅自1994年我國工商稅制改革以來，新增值稅制度的推行已整整十年，爲我國財政收入的籌集和稅制體系的優化作出了重要貢獻。但隨著社會主義市場經濟的繁榮與發展，增值稅制度的局限也與日俱增，迫切需要作進一步的改革與完善，使增值稅成爲我國稅制體系中更具科學化、規範化、中性化和國際化的主體稅種。其中，生産型增值稅類型的轉換是所有問題的重中之重，而財政壓力問題的評估又是增值稅轉型的核心因素和關鍵問題。一、漸進式過渡是增值稅轉型的必然選擇受國家財政承受能力的影響，一步到位實行完全意義上的消費型增值稅顯然屬于排斥之列，因爲我國累積的固定資産投資存量達數十萬億之巨，其進項稅金抵扣規模之龐大可想而知。因此，不抵扣以往年度固定資産投資存量的進項稅金幷對新增固定資産投資實行有限扣稅是我國增值稅轉型的必然選擇。從漸進式過渡的改革方向看，增值稅轉型方案主要有以下三種：（一）實行收入型增值稅收入型增值稅允許抵扣納稅人固定資産折舊部分所含的進項稅金，從長遠看可以避免對固定資産的重復徵稅，但其局限性也比較明顯。1、實行收入型增值稅不能從根本上消除對固定資産的重復徵稅。由于收入型增值稅抵扣比例僅限于固定資産折舊部分所含的進項稅金，在折舊期限內對折舊額以外的固定資産價值仍然存在不同程度的重復徵稅，幷且由此形成對企業固定資産投資稅金的無償占用，所以，在稅收功能上對生産型增值稅的缺陷幷沒有很大的改善。2、實行收入型增值稅不利于實現增值稅轉型的改革目標。雖然收入型增值稅對新增固定資産折舊部分抵扣的稅金幷不大，但是由于只要實行收入型增值稅，就意味著存在對每年新增的固定資産投資的抵扣餘量在以後年度的繼續扣稅問題。所以，如果計入新增固定資産累積抵扣餘量所含的稅金，則總體扣稅規模就極爲可觀，易于加大國家財政承受的轉型壓力。以全社會固定資産平均折舊期限5年爲例，由表1可知，在直綫折舊法下從第5年開始固定資産扣稅*江子福（1973—），男，江西吉安人，湖南大學會計學院財政稅務系應用經濟學講師，主要研究方向爲財稅金融理論與政策；通訊地址：湖南省長沙市石佳沖湖南大學北校區會計學院財政稅務系，郵編：410079；聯繫電話：0731-8685684、13808490229；Email：jzf001@126.com。的規模便相當于一個年度的全社會固定資産投資額的扣稅規模；如果全社會固定資産平均折舊期限爲n年，則這種期限的起始年份也爲第n年。由此可見，收入型增值稅在實施初期每年扣稅規模增加迅速，財政壓力爬升也較快，將大于其他漸進式轉型方案。表1收入型增值稅扣稅的相對規模框算折舊年份扣稅情况12345……第1年固定資産投資額20%20%20%20%20%……第2年固定資産投資額—20%20%20%20%……第3年固定資産投資額——20%20%20%……第4年固定資産投資額———20%20%……第5年固定資産投資額————20%…………………………………………累計20%40%60%80%100%……3、實行收入型增值稅不利于保持增值稅經濟影響的中性。市場經濟下企業之間的固定資産類別、折舊期限、比率和方法是多種多樣的，收入型增值稅不可避免地會因爲不同行業的企業或同一行業的不同企業所采用的固定資産折舊方法等因素的不同而導致稅收負擔的差异，從而造成競爭上的不平等。同時企業之間折舊方案的不同也易于增加對...
