※目錄※第一節信託所得的課稅原則.................................1第二節信託行為產生的應課稅所得........................1壹、委託人為營利事業的他益信託.............................1貳、信託財產所生的孳息........................................3第三節不課所得稅的信託行為..............................6壹、信託財產的形式移轉........................................6貳、受益權的實現.................................................8參、公益信託的成立..............................................9第四節信託所得的納稅義務人............................10壹、原則－受益人...............................................10貳、例外－受託人...............................................10第五節信託所得的計算......................................14壹、信託收入的分類及徵免...................................14貳、受託人的帳載義務.........................................21第1页共40页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共40页信託與所得稅第一節信託所得的課稅原則我國有關信託之所得稅制，採導管理論及對實際受益者課稅原則，依所得稅法第3條之2第1項規定，係採導管理論及實際受益者課稅原則，受益人特定，且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益權利之信託，受益人僅享有孳息之信託利益者，其信託財產運用所獲配之股票，為受益人之營利所得，以股票面額計算信託財產之收入，由受託人之營利所得，由受託人依所得稅法第3條之第1項及同法施行細則第83條之1第2項規定，計算受益人之所得額。第二節信託行為產生的應課稅所得壹、委託人為營利事業的他益信託所得稅法第4條第1項第17款前段規定因繼承、遺贈或贈與而取得之財產，不課徵所得稅，其立法理由乃因前項行為取得的財產，須另依遺產及贈與稅法課徵遺產或贈與稅。但營利事業並非贈與稅的課稅主體，故當營利事業對他人贈與時，並不對營利事業課徵贈與稅，為了防杜有心人士，以營利事業贈與的方式，移轉財產達到避稅的目的，所得稅法第4條第1項第17款但書規定，營利事業對他人的贈與，並不適用免課所得稅的規定，受贈人應將取自營利事業贈與的財產，併入受贈年度的所得課稅。營利事業為委託人所設立的他益信託，如同營利事業對他人的贈與，依實質課稅原則，自應比照營利事業對他人贈與課稅，以符合課稅公平及避免租稅的規避。除此之外，營利事業可能為了其他的因素，訂立信託契約給予他人受益權，例如酬勞員工等。所得稅法對於信託相關的課稅規定如下：一、他益信託的成立委託人為營利事業的他益信託，於信託成立時，即為營利事業將信託利益贈與他人。故所得稅法第3條之2第1項規定：「委託人為第2页共40页第1页共40页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共40页營利事業之信託契約，信託成立時，明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，該受益人應將享有信託利益之權利價值，併入成立年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。」受益人若為個人，則應將信託利益的權利價值，併入其成立年度的綜合所得總額課稅，其所得類別應為所得稅法第14條第1項第10類的其他所得；受益人若為營利事業，則應將信託利益的權利價值，於成立年度列為該營利事業的受贈所得，課徵營利事業所得稅。案例一：委託人林氏股份有限公司於民國（下同）96年12月與受託人微風銀行訂立信託契約，在信託契約中約定，該公司於97年1月移轉新臺幣（下同）2000萬元現金予受託人微風銀行，並於信託契約中約定，受託人於100年1月將信託財產2000萬元的本及孳息交付給受益人－董事長的掌上明珠林以喬小姐。因信託契約的成立除須有委託人與受託人訂定信託契約的合意外，尚須將信託財產移轉給受託人信託才能成立，故本案信託的成立年度為97年，故林以喬小姐於申報該年度綜合所得稅時，須將2000萬元列為其他所得納稅。二、自益信託變更為他益信託在導管理論下，自益信託成立時，不發生任何的課稅要件，但因委託人在信託關係存續中，得變更受...
