我国高收入者个人所得税监管问题探讨【摘要】一直以来，我国高收入者个人所得税流失问题较为严重。由于高收入者的所得形式主要是财产性、经营性的，信息不对称问题严重，税源监控的难度大，极易通过收入福利化、费用化以及账外支付等方式逃税。同时，现金的大量使用也为逃税提供了便利。应采取切实的措施，包括对高收入者进行重点监控，完善个人信息资料，加强与工商、银行、海关、外汇管理等部门的合作，加大纳税服务和税法宣传力度等。【关键词】高收入者个人所得税监管众所周知，与许多国家个人所得税主要来自于高收入阶层不同，我国个人所得税60%以上来自于工薪阶层。这与经济学中的“二八定律”（20%的高收入者缴纳80%的个人所得税）相去甚远。因此，如何加强对高收入者个人所得税的监管与征收，提高其在个税收入中的比重，一直是我国税收征管的难题。2010年6月，国家税务总局下发了《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号），要求税务部门进一步加强高收入者个人所得税征收管理。一、高收入者个人所得税征管的现状及问题1、我国个人所得税占gdp和税收总收入的比重偏低马斯格雷夫研究认为，间接税占税收收入的比重与人均gdp呈负相关，而个人所得税与人均gdp呈正相关。2001年，我国人均gdp、个人所得税占税收收入的比重、工资薪金税占个税的比重分别为1000美元、6.6%、4.1%；2009年这三项指标分别为3600美元、6.4%、63%。分析这三项指标的前后变化，可以发现：我国个人所得税与gdp的关系与马斯格雷夫的研究结论严重背离，且个人所得税占税收收入比重也大大低于许多国家（如表1）。这说明我国个人所得税征管存在着很大的问题，特别是对高收入者的税收征管漏洞明显。2、高收入者对个税增长的边际贡献率较低我国个人所得税增长迅速，收入从2000年的660亿元增长到2008年的3722亿元，增长4.6倍。但占税收收入的比重一直徘徊在6%～7%之间，增长速度与其他税相比表现并不出色（如图1）。据研究，我国高收入者的收入形式主要是财产性收入，而根据国家统计局的资料，从2005年开始，我国内地城镇居民人均财产性收入增幅一直保持在20%以上，2007年城市居民财产性收入增幅更是达到了56.2%，大大超过了工资性收入增幅。世界银行报告显示，美国是5%的人口掌握了60%的财富，而中国则是1%的家庭掌握了全国41.4%的财富，高收入者的个税远未实现“应收尽收”。3、高收入者税收流失依然严重改革开放30年来，我国经济高速增长，一部分人率先富裕起来。根据美林公司数据，我国拥有100万美元金融资产的富裕人士数量在亚太地区仅次于日本。而2006年中国最高收入户实际平均个人所得税税率只有0.60%，意味着大部分高收入者并未依法足额纳税。富人的收入主要来自资本要素、资源要素、通过管理技术拿到高薪等等。单一工资收入的工薪阶层，不富裕却成了纳税的主力，而主要不靠工资收入的富人却成了税收监管的“盲区”。据财政部公布的数据，我国工薪阶层纳税占个税总额的比重超过了60%，而美国10%的高收入纳税人（年收入11.3万美元以上）却缴纳了71.22%的联邦个人所得税，1%的最高收入者承担了30%的个税，形成标准的“倒金字塔”税收负担结构。2007年，全国有26个省级地税机关开展了高收入行业和高收入个人的个人所得税专项检查。全年共检查代扣代缴义务人和纳税人4.1万户，问题率84.6%。如果按照个税占一国税收总额比重15％的国际标准计算的话，2008年我国个税流失应在4000亿元以上。二、高收入者逃税的手段及原因分析1、高收入者逃税的手段分析有数据显示，目前我国高收入者的收入数额较大，收入隐性化严重，收入渠道隐蔽多样，收入形式复杂多变，现金交易占到收入的很大比重。归纳起来，高收入者逃税的途径主要有以下几方面。（1）一次性的所得，申报时化整为零。很多高收入者的收入形式多样，各期的应税所得有所不同，没有固定的规律性。因个人所得税主要是按月计算缴纳的，高收入的月份会被课以较多的个人所得税。因此，支付单位在扣税时便会有意的为纳税人将收入分摊到多个纳税期中，以达到不纳税或少纳税的目的。（2）支付个人收入，变身为单位支出。有些扣缴义务...
