2012年注册会计师考试辅导会计第十七章借款费用第1页第十七章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及外币借款汇兑差额，其资本化条件各有不同，本章对辅助费用、外币专门借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。考生应重点关注如下考点：1.借款费用归属方向的认定；2.各项借款费用资本化条件的界定；3.专门借款利息费用资本化的计算；4.一般借款利息费用资本化的计算；5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。（二）历年试题分析年度题型题量分值考点2009单项选择题23借款费用的界定及借款费用资本化额的计算2010无专门题目设计2011无专门题目设计二、知识点精讲17.1借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息＝公司债的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。17.2借款费用的确认17.2.1借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。2012年注册会计师考试辅导会计第十七章借款费用第2页【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。17.2.2借款费用符合资本化的必备条件（一）各项借款费用资本化条件对比表专门借款的辅助费用外币专门借款汇兑差额利息费用专门借款一般借款自开始资本化之日起√√√截止至停止资本化之日√√√√需结合资产支出来计算资本化认定额√【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。（二）开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：1.资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；（2）转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。经典例题－1【基础知识题】备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2010.1.1，相应的开始资本化日就变成了2010.2.2日。（三）停止资本化日的确认―――总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；2012年注册会计师考试辅导会计第十七章借款费用第3页3.资金已经全部支付。另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不出管它是否达到设计要求的生产能力。最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。（四）借款费用暂停资本化的条件当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：1.非正常停工；2.连续停工超过三个月。【要点提示】掌握...
