第四章 国际会计准则VIP免费

第四章国际会计准则本章的框架结构第一节国际会计准则制定机构第二节编制财务报表的框架本章重点：1、国际会计准则制定机构；2、《编制财务报表的框架》的内容；第一节国际会计准则制定机构民间性国际组织，独立于其他国家或政府一、国际会计准则委员会（IASC）（1973-2001）国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC）成立于1973年，总部设在伦敦。它由澳大利亚、法国、德国、英国、美国等国家的16个会计职业团体设立。IASC制定的准则称为“国际会计准则”（InternationalAccountingStandards,IAS），41个。解释机构称为“常设解释委员会”（SIC），28个。《编制财务报表的框架》，1个。（一）IASC的目标：1、本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；2、为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。（二）IASC的发展第一阶段（1973-1988）：初步发展阶段IASC成立后，深感自己作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的准则不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且所制定的准则的权威性也没有树立。基于对这种情况的充分认识和理解，IASC一开始就明确地声明了立场：它和会计职业界都“无权强制执行国际协议或要求遵从国际会计准则”。而且IASC公布的国际会计准则，不能取代各国规范财务报表的国内规定。这一阶段，IASC本着这种立场，主要是汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则。这阶段共制定了25项国际会计准则（IASs）。特征：在此阶段，IASC急于寻求国际社会特别是发达国家的支持，加之当时的指导思想是尽量兼顾各国的会计实务，因此所制定的准则在某种程度上只是对各国会计实务的汇集，企图实现包容并蓄，这使得企业有很大的选择余地，也使得国际社会对IASC制定的准则允许有过多的选择的谴责与日剧增。第二阶段（1989-1994年）：逐步提升阶段针对前述的批评（形式上的协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），在这一阶段，IASC着力提高国际会计准则的可比性。为此，IASC开始实施“可比性和改进计划”，并于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》。增强可比性的要领是，启动对已发布的准则（IASs）的修订，减少允许选用的会计处理方法，并把它分为（1）基准方法和（2）备选（允许选用）方法两个层次。1993年，IASC完成了对10项主要会计准则的修订。1994-1995年，IASC又完成了对原有18项国际会计准则的“格式重排”。通过改进，IASC将可选择的会计处理方法由原来的38个减少到了15个。1989年7月发布了《编制财务报表的框架》，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。特征：IASC的地位开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国准则制定机构对IASC的认可。IASC所制定的会计准则从主要受其他国家的影响，转而开始影响一些国家会计准则的制定。初步形成了国际会计准则的体系。第三阶段（1995-2000年）：核心准则的制定与改组研究阶段在这一阶段，IASC致力于与证券委员会国际组织（InternationalOrganizationofSecuritiesCommission,IOSOC）合作，制定核心准则（corestandards）。1995年，双方签订了关于“使国际会计准则形成一个会计准则核心体系”的协作计划，该计划致力于制定一套可以在全球资本市场使用的核心准则。计划于1998年完成40项核心准则的制定工作。1998年12月，随着IAS39《金融工具：确认和计量》的发布，40项核心准则宣告全部完成。2000年5月，IOSOC宣布已经完成了对其中30项核心准则的评审工作。核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着IASC在制定会计准则方面独立性的进一步加强。当然，从核心准则中依然可以看到美国等西方发达国家的影响。（三）IAS在20世纪90年代被接受和承认的程度F.D.S.崔等学者认为国际会计准则：1、被许多国家作为建立国家会计规范的基础2、在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准；3、被许多证券交易所和证券监...