第二节 资产的计税基础VIP免费

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、暂时性差异（一）定义暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（是一个非重要的概念，是核心概念）例1：某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。所以，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万元。（二）分类根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同:1应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产(未来应交纳的应税金额)或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异2可抵扣暂时性差异:是指在确定未来收回资产(未来可以税前抵扣得金额)或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异上例中，会计上计提的10万元的存货跌价准备在税法上是不认的，即当期不得税前扣除，而是未来期间税前抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差异。二、资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。二、资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础：按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。未来可以税前抵扣得金额资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备税收：固定资产原价-税收累计折旧会计与税收处理的差异主要来自：1、折旧方法、折旧年限的差异2、因计提固定资产减值准备产生的差异例2.1：企业于20×7年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。要求：分析20×8年l2月31日该项资产是否存在暂时性差异，并指出该暂时性差异的性质。固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）固定资产的账面价值＝220（万元）固定资产的计税基础＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）账面价值220万元＞其计税基础192万元该项固定资产账面价值220万元与其计税基础l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异。应确认相应的递延所得税负债。例2.2：A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值。要求：分析20×6年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值＝300－300÷10＝270（万元）计税基础＝300－300÷20＝285（万元）产生的差额15万元因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。确认相应的递延所得税资产。总结：1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；（产生损失，税法现在不认可，将来认可，可以抵扣）2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。（产生收益，税法现在不认可，将来认可，将来应缴）（二）无形资产（1）初始计量除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始...