第三章生产费用(productionexpense)在各产品之的归集与分配第一节要素费用(factorcost)的归集与分配一、概述（一）原则：直接费用直接计入，间接费用分配后计入。（二）分配原则：适当性原则（合理、简便）（三）分配标准：成果类、消耗类、定额类（消耗定额、定额消耗量、费用定额、定额费用）二、外购材料、外购燃料费用的归集与分配1、外购材料、外购燃料购入的核算材料的分类材料的计价材料采购成本的组成2、外购材料(material)外购燃料发出的核算发出材料的计价发出材料的原始凭证领料单领料登记表限额领料单发出材料的账务处理3、外购材料(material)外购燃料的分配分配计算原理：(1)明确：被分配费用分配范围分配标准总量计算分配标准(basisofallocation)总量=（产品产量×单位产品分配标准）（2）计算费用分配率=被分配共同费用÷分配标准总量（3）计算各产品应分配费用=某产品分配标准总量×分配率[例1]某产品领用A材料2106公斤,单价2元,费用合计4212元,共生产甲产品800件,乙产品600件,材料消耗定额甲产品为1.2公斤,乙产品1.1公斤,生产丙产品领用B材料500元。计算分配如下：(1)被分配共同费用：4212元(2)分配范围：甲、乙产品分配标准：定额消耗量甲=800×1.2=960(公斤)乙=600×1.1=660(公斤)合计：1620(公斤)(3)分配率=4212/1620=2.6(元)(4)各产品应负担的材料费用甲产品=960×2.6=2496(元)乙产品=660×2.6=1716(元)注意:分配率若除不尽则最后一个分配者倒挤费用共同费用分配表产品名称产量消耗定额定额消耗量分配率分配金额甲8001.29602496乙6001.16601716合计16202.64212账务处理：借:基本生产-----甲2496-----乙1716-----丙500贷:原材料----A4212----B500[例2]资料依上例分配标准:定额费用(normcost)明确:被分配共同费用4212(元)分配范围标准总量甲产品=800×1.2×2=1920(元)乙产品=600×1.1×2=1320(元)合计：3240(元)分配率：4212(元)/3240(元)=1.3(元/元)各产品应分摊费用：甲产品=1920×1.3=2496(元)乙产品=1320×1.3=1716(元)共同费用分配表产品名称产量消耗定额定额消耗量单价定额成本分配率分配金额甲8001.2960219202496乙6001.1660213201716合计162032401.34212[例3]某厂生产大、中、小号球鞋，共消耗A材料费2100元，本月共生产大号球鞋100双，中号球鞋120双，小号球鞋140双。单位消耗量定额分别为1公斤、0.8公斤、0.6公斤，以中号球鞋为标准产品。要求：以标准产量为分配标准分配材料费用。共同费用分配表产品名称产品产量单耗(公斤)折合单位系数折合标准产量分配率分配金额大10011.25125750中1200.81120720小1400.60.75105630合计35062100[例4]以产品重量为分配标准分配材料费用（略）外购燃料费用的分配方法与外购材料费用分配相同。P32-33（二）外购动力费用的归集与分配企业的动力可分为自制动力辅助生产车间核算外购动力基本生产车间核算外购动力的用途用于产品工艺过程（电镀电焊）用于设备传动（机床）用于管理（照明）外购动力的分配分配要点：直接费用(indirectexpense)直接计入、间接费用(indirectexpense)分配计入分配标准：1、有健全仪表的按仪表反映的耗用量分配2、无健全仪表的，先按各车间、部门的消耗量或功率与开动时间比例(工时比例、消耗度数等)在各车间部门进行分配；然后在各车间有关产品之间按工时比例分配[例]某厂5月份外购电费23000元，照明用电按核定数计算：基本生产车间2000元，辅助生产车间1500元，厂部5000元。动力用电先按动力功率及开动班数比例在各生产车间分配，车间内部再按产品生产工时比例分配到各产品。基本生产车间设备功率300瓩，开动25个工作班，辅助生产车间设备功率125瓩，开动20个工作班。基本生产车间生产工时：甲产品7000，乙产品3000。分配费用如下：外购电费分配表车间、部门分配标准分配率金额照基本车间2000明辅助车间1500用厂部5000电小计8500基本车间300×25=7500瓩10875动辅助车间125×20=2500瓩3625力小计10000瓩1.4514500用甲产品7000工时7612.5电乙产品3000工时3262.5小计10000工时1.087510875根据分配结果作会计分录：借：基本生产----甲7612.5----乙3262.5辅助生产5125制造费用2000管理费...
