《行政事业单位内部控制规范及相关制度》讲义(可编辑)精选资料行政事业单位内部控制规范及相关制度应用指南一、内控的概念COSO委员会对内部控制的定义“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。《企业内部控制基本规范》中指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整提高经营效益和效果促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制是政府部门和事业单位管理制度的组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成并体现为与行政、管理、专业活动、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。（一）控制什么是内控思想？过去强调的是牵制过去强调的是会计控制。现在是风险为导向的控制强调的是单位的管理层角度的管理控制而会计控制是内部控制的一个组成部分。（二）管理企业方面。作为股东投资者由于所有权和经营权进行分离。而作为投资者要求投资获得收益终极目的就是获得利润。因此在加强企业管理和运作中会在方方面面有内控的思想的覆盖和渗透。内部控制是一种管理内控的理想状态是无需内控就可以遵守规章制度。内控是一种管理是对风险的管理。对于企业而言风险可能来自业务经营、合规、运营或财务方面内部控制应当为企业的有效运营提供辅助条件使企业有能力对目标实现的重大风险作出反应。事业方面。在事业单位机关财务部门作为内控重要组成部分。财务管理预算管理。（三）流程内控是控制的一个过程这个过程是需要全员的参与上到董事会、管理层、监事会（或主管部门）下到各级员工都需要参与进来。（四）合理保证内部控制是一种合理保证但它也存在局限性因此不是一种绝对保证。在一个单位的不同岗位之间要有内部控制措施。如：签订合同VS管理合同会计VS出纳但这种岗位间的内控措施无法防止由于人员的串通导致的内控失效内控是一个管理制度。管理是一个由上到下的管理而管理者的控制相对较弱同时管理者自己的情况也会决定管理制度的实施。大型或小型单位在建立内部控制系统时均可能存在资源受限的问题。二、内部控制理论的演变内部控制理论是随着管理的需要、内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的大致经历了内部牵制、会计控制和管理控制阶段、控制要素阶段和内部控制整体框架四个理论阶段。（一）内部牵制阶段内部控制源于内部牵制上世纪年代以前是内部牵制阶段。年美国独立公共会计师协会提出内部控制的定义“为保证公司现金和其他资产的安全检查账簿的准确性而采取的各种措施和方法。”侧重于财产安全和检查手段。在现代的内部控制理论中内部牵制仍占有相当重要的地位是有关组织规划、职务分离控制的基础。（二）会计控制和管理控制阶段到世纪年代在内部牵制的基础上逐渐产生了内部控制制度的概念。将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。这一概念使内部控制扩大到企业内部各个领域。并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。这个阶段内部控制侧重于财产安全、信息真实强调会计的控制作用。（三）内部控制要素阶段年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第号》提出内部控制结构具体包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。公告认为区分会计控制和管理控制对审计师非常重要而且认为这两者是不可分割的是相互联系的。与此同时控制环境逐步被纳入内部控制范畴。控制环境是指对建立、加强或削弱特定程序的效率发生影响的各种因素的态度和行为。具体包括：经营者的管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序等等。（四）内部控制框架阶段COSO报告将内部控制具体内容划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。COSO报告是目前国...
