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盈余管理1盈余管理一、盈余管理的概念美国会计学家凯瑟琳（Katherine.Schipper）认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。美国会计学家斯考特（William.K.Scott）认为盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择是经营者自身利益或（和）企业市场价值达到最大化的行为。二、盈余管理的定义企业管理层在公认会计准则、会计制度及有关财务会计法允许的范围内，利用会计政策的可选择性和交易规划等手段，有意识地调节或控制企业的盈余，使会计报表数据达到预期的满意效果，以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为。三、特征1.盈余管理的主体是企业管理当局2.盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息3.盈余管理不会增减社会的实际盈余4.盈余管理的目的既明确又复杂四、盈余管理与会计造假的区别1、主体不同盈余管理主体是企业管理当局，包括经理人员和董事会。会计造假主体则可能是企业管理当局，但绝大多数是个别高级管理人员。2、法律法规的认可不同盈余管理在法律法规允许的范围内进行，是通过选择有利于自身利益的相应会计政策来进行会计处理。会计造假则是采用违法违规手段来改变企业盈余信息，导致会计信息严重失实。3、手段不同盈余管理是在会计法律法规和准则允许的范围内，主要针对会计政策的变更和对会计核算上需要估算的项目进行调整，来达到修正企业盈余的目的。会计造假则以不合法手段来粉饰企业财务报表。4、目的不同盈余管理的目的是，管理者为满足股东财富最大化的要求，合理避税节税，使自己的管理业绩和管理才能得到认可等，其受益者通常是企业管理当局、股东、公司员工。会计造假的目的是以损害大多数股东和其他信息使用者的利益为代价，实现企业经营管理者的不当获利。5、影响范围不同盈余管理只会影响实际盈余在不同会计期间的反映和公布，影响的是会计数据，尤其是会计报表中的报告盈余，而不是实际盈余。会计造假则无中生有，改变企业实际盈余，歪曲企业实际财务状况，以满足私人利益。五、上市公司进行盈余管理的动机盈余管理：资本市场动机、政治成本动机、契约动机、税收动机六、盈余管理的手段及形式1、利用会计政策选择及会计估计-变更会计核算方法和会计估计方法-利用时间差跨年度调节-费用化支出资本化2、利用关联交易-利用关联购销-直接提供资金-利用租赁或担保-利用托管经营3、利用非经常损益-投资收益或损失盈余管理2-债务重组收益-营业外收支中的其他非经常损益4、利用地方政府的行政扶持-直接提供财政补贴-降低税负-减免利息-给予资产评估方面的优惠政策总之，盈余管理主要是通过变更会计方法、会计估计或应计项目来递延收益或调增本期收益。盈余管理成功案例的分析夏新电子案例——新会计准则对盈余管理空间的影响——SST天保案例案例的选择研究选题：通过盈余管理来避免出现亏损选择思路：信息资料公开披露——能够方便获得研究数据→上市公司↓行业选择处于产业周期低谷的行业——可能出现频于亏损的边缘→手机行业↓企业选择在行业内具有明显的盈余管理倾向：媒体的评价、公司业绩的历史表现→夏新电子媒体对夏新电子的评价如果回顾夏新发展历程，就会发现一种宿命：即夏新电子始终是一个热门产业的追逐者，无论是影碟机热，还是手机热，夏新的辉煌始终犹如“一现昙花”，绽放之后迅速凋敝。对此，公司决策人士也曾在媒体回应道：任何企业都应该做产业的投机者，因为每个产业都有兴衰，企业只有把握住产业机会，才会创造财富和价值。因此是否能抓住投机的机会是企业成败的关键。有着如此经营之理念，夏新电子的多元化结局是喜还是忧？只能由时间来检验。产业追逐战略导致所处的行业一旦出现波动，企业自身就会出现更大幅度的下滑，夏新电子在碟机和当前的手机领域的表现就证明了这一点。不断寻找高盈利的产业进行投机，使得企业在任何一个产业领域都无法建立较强的核心竞争力。夏新电子基本情况（省略）盈余管理的初步判定应计利润的变动，是衡量一个单位盈余管理程度的一个重要指标2003年2004年上半年2004年金额变动比率金额变动比率净利润（万元）61,4258,6...