企业套期保值账务处理程序VIP免费

企业套期保值账务处理程序一、套期保值会计处理按照财政部2006年2月发布的《企业会计准则第24号—套期保值》的相关规定，可将套期业务区分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。企业的实际套期主要是公允价值套期和现金流量套期，对境外经营净投资套期涉及较少，所以以下详细例举公允价值套期和现金流量套期的账务处理。财政部会计司主编的《企业会计准则讲解2006》对套期保值会计作了权威诠释，主要包括以下几点：（一）套期关系的认定《企业会计准则第24号—套期保值》规定，应用套期会计方法的前提是认定套期关系。概括地说，其必要条件是：关系明确，预先指定，可计量，确实有效。在套期开始时，企业必须制定正式的文件，预先指明套期关系以及企业进行此项套期活动的风险管理目标和策略。内容至少应包括：套期工具的认定，相关的被套期项目或交易，被套期风险的性质，企业如何评价套期工具抵销被套期项目的或被套期交易的现金流量变动敞口的有效性等。（二）套期有效性的评价套期的有效性是可以可靠地计量的，但须在持续的基础上进行评价，以确切地确定其在整个报告期内都是有效的。根据新企业会计准则，常见的套期有效性的评价方法有三种：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。适用于现金流量套期的评价方法是比率分析法，即比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，如果上述比率没有超过80%至125%的范围，可以认定套期是有效的。（三）会计科目设置及主要账务处理按照新企业会计准则的要求及实际操作的可行性，可进行如下的会计科目设置及账务处理：“被套期项目”(项目账，共同类科目)，按订单核算被套期项目建仓时的数量金额，反映建仓的期初信息。在建仓时贷记该科目，在平仓时借记该科目。“套期工具”(项目账，共同类科目)，按订单核算被套期项目在一个会计时点的持仓状况，反映从建仓到平仓过程中每个会计月末持仓价值。在建仓时借记该科目；在每个会计期末根据持仓盈亏情况借记或贷记该科目；在平仓时贷记该科目。“资本公积—其他资本公积”(项目账)，按订单核算持仓合约在每个会计期末的浮动盈亏，借记或贷记该科目；在平仓时从该科目转到“套期损益”。“套期损益”(项目账，共同类科目)，按订单核算平仓损益，在被套期保值材料实现现货采购时，结转到相应项目的存货成本中，作为过渡性科目，期末余额为零。“存货”及相关科目，被套期保值材料实现现货采购时，将“套期损益”按产品项目进行对应分摊。“存出保证金”(往来账)，核算期货账户的资金进出。“财务费用—期货手续费”，核算期货建仓、平仓发生的手续费。“公允价值变动损益—期货损益”，核算套期无效时的套期盈亏。（四）公允价值套期账务处理示例公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。对于公允价值的套期，套期工具和被套项目都以公允价值计量。套期工具为衍生工具的，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失计入当期损益；被套项目的账面价值应相应作出调整。这一规定也适用于被套项目是以按成本与可变现价值孰低计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产。例如，20××年1月1日，甲公司为规避所持有存货X公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同(即衍生工具Y)，并将其指定为20××年上半年存货×价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。20××年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，被套期项目(存货X)的账面价值和成本均为1000000元，公允价值是1100000元。20××年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25000元，存货×的公允价值下降了25000元。当日，甲公司将存货X出售，并将衍生工具Y结算。甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和存货X的公允价值变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相...