免抵税额对生产型出口企业的影响与风险防控摘要:出口货物免抵退税适用于生产型出口企业（以下简称生产企业）,其中退税与免抵税额是组成免抵退税的两个重要部分。按照政策规定,出口货物免抵税额是计算城市建设维护税和教育费附加的计税依据，它将直接影响到生产企业两项税费的税负增减。因此，免抵税额计算的多少及所占比重对生产企业至关重要，许多税收筹划和避税方法应运而生但也不可避免会出现通过虚抵进项税额、隐瞒内销收入等手段来影响免抵税额的情形。本文主要对生产企业免抵税额占比的影响及免抵退税涉税的风险因素进行分析，进而提出风险防控措施。关键词：免抵退税；免抵比重；退税额；税收风险免抵税额占比的影响分析生产企业免抵退税的计算与内外销比例、出口货物征退税之差、产品增值率范围及其他因素密切相关。（一）出口货物内外销对免抵税额的影响1.出口货物内销收入大于外销收入时例1：A生产企业以内外销售体育器材为主。2015年2月，A企业在国内购进生产原材料160万元，取得增值税专用发票注明的进项税额27.2万元（已认证），当月出口体育器材离岸价为60万元（换算人民币价格），国内销售体育器材收入为140万元。A企业上期无留抵进项税额，出口货物征税率为17%，退税率为13%，所有单证及信息已收齐，其免抵退税计算如下：出口货物免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×汇率×（适用税率－退税率）=60×（17%-13%）=2.4（万元）。增值税应纳税额=销项税额-（进项税额-出口货物免抵退不得免征和抵扣税额）-上期结转的留抵税额=140×17%-（27.2-2.4）=-1.0（万元）＜0,当期留抵税额为1.0万元。当期出口货物免抵退税额=出口货物离岸价×汇率×退税率=60×13%=7.8（万元），由于当期留抵税额1.0万元＜当期免抵退税额7.8万元，则当期应退税额为1.0万元。当期出口货物免抵税额=当期出口货物免抵退税额－当期出口货物应退税额=7.8-1.0=6.8（万元），则免抵税额比重=6.8÷7.8×100%=87.2%。2.出口货物内销收入小于外销收入时接例1，假设上述条件不变，只调整内外销售额的比例大小，如当月出口体育器材离岸价为140万元（换算人民币价格）,国内售销货物收入为60万元,上期无留抵税额,出口货物单证且信息齐全，其免抵退税计算如下：当期出口货物免抵退不得免征和抵扣税额=140×（17%-13%）=5.6（万元）。增值税应纳税额=60×17%-（27.2-5.6）=-11.4（万元）＜0,当期留抵税额为11.4万元。当期出口货物免抵退税额=140×13%=18.2（万元），由于当期留抵税额11.4万元＜当期出口货物免抵退税额18.2万元，则当期出口货物应退税额为6.8万元。当期出口货物免抵税额=18.2-11.4=6.8（万元），则免抵税额比重=6.8÷18.2×100%=37.4%。3.出口货物只有外销收入时接例1，假设上述条件不变，只调整假设有外销收入而无内销收入，如当月出口体育器材离岸价为200万元（换算人民币价格），国内销售收入为0万元,上期无留抵税额，出口货物单证且信息齐全，其免抵退税计算如下：当期出口货物免抵退不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元）。增值税应纳税额=0×17%-（27.2-8）=-19.2（万元）＜0,当期留抵税额为19.2万元。当期出口货物免抵退税额=200×13%=26（万元），由于当期留抵税额19.2万元＜当期出口货物免抵退税额26万元，则当期出口货物应退税额为19.2万元。当期出口货物免抵税额=26-19.2=6.8（万元），免抵税额比例=6.8÷26×100%=26.2%。从以上三种情形看，免抵税额所占比例是影响退税额大小的主要因素，在内销收入不断增大的前提下免抵税额也逐渐增大，从而使得退税额转向减小，这样对生产企业而言税负会发生变化。（二）出口退税率对免抵税额的影响1.征税率与退税率同为17%时例2：A生产企业以出口体育器材为主，2015年2月，A企业从国内购进生产原材料200万元，取得增值税专用发票注明的进项税额34万元（已认证），当月出口体育器材离岸价为140万元（换算人民币价格），国内销售体育器材收入为100万元。A企业上期无留抵进项税额，出口货物征税率为17%，退税率为17%，所有单证及信息已收齐，其免抵退税计算如下：当期出口货物免抵退不得免征和抵扣税额=140×（17%-17%）=0（万元）...
