第四章消费税的纳税筹划 4.1 消费税计税价格的纳税筹划 4.1.1税收法律规定 消费税的计税依据有两种：①以应税消费品的销售量为计税依据，从量定额征收，如啤酒、黄酒、成品油等；②以应税消费品的销售额为计税依据，从价定率征收。在消费税从量计征时，价格只与增值税有关，与消费税无关，筹划的空间不大；而从价计征时，有较大的筹划空间，应选择更节税的价格。 4.1.2纳税筹划思路 纳税人销售应税消费品的销售额，为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。因此，从尽量减少价外费用出发，应尽可能将由购买方承担的运费等，让购买方承担，以降低消费税计税价格。凡是给予购买方折扣、折让、价格返回等价格优惠，应在同一张发票上注明，扣除后计收入；否则，要按全额计缴消费税。以物易物方式销售，要尽可能低定价，以不被税务机关调整为宜。 以产品投资，要按应税消费品的最高售价作为计税依据，所以采取先销售、后入股的方式，既可以减轻税负，又不会因消费税而影响投资价格谈判。这些都是降低销售收入定价的纳税筹划，此外还有其他重要的消费税价格方面的税收筹划。以下从五个方面详细举例说明。 （一）利用企业间并购进行纳税筹划 《消费税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。可见，消费税是针对特定的纳税人而征收的，如果对有相关业务往来的企业采取并购的方式，就会因为纳税人的改变而给企业带来纳税筹划空间，使原来企业间按照正常购销价格缴纳消费税的购销环节，转变为不用缴纳消费税的企业内部的原材料转让环节，从而递延到销售环节再征收这部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的税率低，则可直接减轻企业的消费税税负。这事因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，而后面环节税率较低，因此能够减轻企业的税负。 【案例4-1】某地区有两家大型酒厂甲和乙，它们都是独立核算的法人企业。 甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，粮食白酒的税率20%，定额税率仍为0.5 元 /斤（1 千克=2 斤） 。乙企业以甲企业生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，假定药酒的销售额为2.5 亿元，适用10%的税率。甲企业每年要向乙企业提供价值1.5 亿元，计 5000 万千克的粮食酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企...
