例：某公司为增值税普通纳税人，存货按计划成本核算，甲材料单位计划成本为 10元/kg，本月初有关甲材料资料以下：原材料期初余额为 0 元，材料成本差别账户期初贷方余额为 700 元，材料采购账户期初余额为 38800 元；每月发生下列业务：（1）5 日，上月采购的甲材料 4040kg，如数收到并验收入库。（2）22 日，从 A 公司购入甲材料 8000kg,价款 85400 元，增值税额 14518 元，银行存款付讫，材料未入库。（3）25 日，22 日购入的甲材料运到，验收入库时发现短缺 40kg，经查明：① 为途中的合理损耗，按实收数量入库；② 属于运输单位责任所致，按实收数量验收入库。（4）30 日，汇总本月发料凭证，共发出甲材料 11000kg,全部用于 B 产品生产。规定：① 分别对上述业务编制会计分录；② 分别计算本月甲材料的成本差别率；③ 分别计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差别额；④ 分别计算月末库存甲材料的实际成本。（1）借：原材料—甲材料 40400 贷：材料采购—甲材料 38800 材料成本差别 1600（2）借：材料采购—甲材料 85400 应交税费—应交增值税（进项） 14518贷：银行存款 99918（3）①途中合理损耗： 借：原材料—甲材料 （8000-40）×10 元/kg 79600 材料成本差别 5800 贷：材料采购—甲材料 85400 ② 属运输单位责任： 借：原材料—甲材料 （8000-40）×10 元/kg 79600 材料成本差别 5800-（40×10.675） 5373 贷：材料采购—甲材料 84973借：待解决财产损溢—待解决流动资产损溢 85472.59 贷：材料采购—甲材料 84973 应交税费—应交增值税（进转） 499.59 入库实际成本：（8000-40）×10.675=84973待解决财产损溢：427+72.59=499.59 进项转出：14518÷8000×40 =72.59单位成本：85400÷8000=10.675 短缺成本：40×10.675=427（4） 材料成本差别率：（-700+5800-1600）÷（0+79600）×100%=5.1% 发出材料应负担的材料成本差别：（11000×10）×5.1%=5610借：生产成本—B 产品 110000 贷：原材料—甲材料 110000同时：借：生产成本—B 产品 5610 贷：材料成本差别 5610月末结存材料的实际成本：（0+40400+79600+84973）+【（-700）-（5800-5610）】=224973+890=225863
