1 2012 年企业所得税汇算清缴-扣除类16 难点 一、费用税前扣除的两大条件和基本原则 （一）费用税前扣除的两大条件 新企业所得税法第八条规定：“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 新企业所得税法实施条例第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。” 费用要在税前进行扣除必须具备两大条件： 第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定； 第二，要有合法的凭证。 合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。 （二）税前扣除的成本发票应符合的条件 1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致； 2、必须有真实交易的行为； 3、符合国家相关政策规定。 （三）费用税前扣除的基本原则 1、权责发生制原则； 2、可以 按 收付实现 制原则扣除的：合理的工 资、薪 金支出；规定范围和标 准的五险 一金；规定范围和标 准内的补 充 养 老 保 险 费、补 充 医 疗 保 险 费；特 殊 工 种 职 工 的人身 安 全 保 险 费和规定可以 扣除的其他商 业保 险 费；企业拨 缴的工 会 经费2%；企业按 2 规定缴纳的财产保险等。 二、不征税收入用于支出发生的费用扣除问题 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、工资薪金税前扣除范围、原则及跨年支付问题 （一）工资薪金税前扣除范围 工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 “合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。（国税函[2009]3 号） 税前扣除的五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 1、企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度； 2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平； 3、...
