1 / 11 我国资本公积会计变迁的研究[ 摘 要] 一部资本公积会计的变迁历史，几乎就是一部会计制度变迁历史的缩影
资本公积会计的变迁说明会计制度变迁的动因在于国际经济环境的要求，特定国家宏微观经济制度的要求，会计制度在需求，利益集团展开的博弈以与政府的强制力推动
因此，研究资本公积会计的变迁，对于揭开会计制度变迁的动因具有重要意义
[ 关键词 ] 资本公积；制度变迁；制度环境；在需求；政府步入社会主义市场经济，我国的会计制度实施至今近二十个年头，1993 年的“两则、两制”、1998 年的《股份会计制度》、16 项具体会计准则到 2006 年出台的由 1 项基本准则和 38 项具体准则构成的会计准则体系，我国会计制度几经变迁，每次变迁都涉与会计科目——资本公积
尽管如此，资本公积会计仍然为会计界口诛笔伐
这种现象的形成正是因为一部资本公积会计的变迁历史，几乎就是一部会计制度变迁历史的缩影
一、资本公积会计的产生从理论渊源上讲，资本公积源于我国的法定资本制度
该制度谨遵资本确定、资本维持和资本不变三原则，确保企业的注册资本应当与实收资金相一致，即以企业在工商行政管理部门登记注册的资本为限，且不得随意变更
对于在企业设立和发展过程中形成的投资者投入资金超过注册资本的金额，以与不能构成注册资本的企业资本变动就必须设立会计科目进行核算，这就产生了资本公积科
2 / 11 目，并正式出现在1993 年 7 月 1 日实施的《企业会计准则——基本准则》中，形成了资本公积会计
二、资本公积会计的发展（一）资本公积的核算容资本公积会计发展主要表现为会计制度的发展，1993 年“两则”“两制”时期首次提出资本公积会计后，经过股份会计制度等经历了多次修改
总体来说，资本公积会计的两部分核算容中：准资本性质的资本溢价和股本溢价保持了其最初的涵，容未曾变化；而特殊损益性质的核算容
