投资业务的会计处理VIP免费

投资业务的会计处理谢 德 仁（清华大学经济管理学院 100084 ）一、定义与分类 1．投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2 分类（1）时间长短—短期投资—长期投资 * 金融工具—基础：现金、股票、债券—衍生：远期（forward ）、期权 (option)、期货 (future)、互换 (swap) 等（2）投资品种—股票投资—债券投资—其他投资 * 注册资本—授权资本制 (authorized shares)—法定资本制—折衷授权资本制二、短期投资 1 界定：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 2 核算 a.购入时，价款中含的已到付息期但尚未领取的债券利息和已宣布但尚未领取的现金股利应单列为“应收股利、应收利息”。借：短期投资 1000（含手续费等）应收股利 20贷：银行存款 1020 b.期末使用 LCM法，可以按投资总体、投资类别、或单项投资计算。若某一单项投资比重较大（占整个短期投资的10%及以上），则应按单项投资来使用LCM。计入“短期投资跌价准备”帐户。① 成本 <市价不调帐，仍以成本计，但若“跌价准备”账户有余款，则应予冲回。② 成本 >市价按市价为短期投资的计价基础。借：投资收益贷：短期投资跌价准备（不直接冲“短期投资” ）*若无市价怎么办？*对照坏帐准备理解。*以后期间短期投资的价值回升，则应冲减短期投资跌价准备，即编制与上述分录相反的分录，但冲减额以原计提额为限，价值超过部分不予确认。 C.持有期间获得收益时股利或利息 （不包括购入时已实现的）：视作投资成本的回收，直接冲减短期投资。但这缺乏理论依据， 因这确实是投资收益，若短期投资跨期， 就意味着是将投资收益递延至未来短期投资出售时。唯一的支持是，依据较极端的稳健原则，把收益先全视作成本回收。借：（应收股利）现金贷：短期投资 D. 处置时借：银行存款（投资收益）贷：短期投资应收股利（应收利息）（投资收益）注：本来还应冲销“短期投资跌价准备”才能真正反映“短期投资”的价值，如实反映投资收益，但现行制度规定可以不冲销（按单项投资计提跌价准备的除外），待期末再去调该“准备” 帐，结果最终一样。即将企业在期末应计提的跌价准备数与该帐户余额相比较确定是补提还是冲回。案例 ：有些上市公司主营业务并非控股投资，但其投资收益却远高于主营业务利润。如，上海嘉宝实业股份有限公司1997 年年报中，主营业务利润为-2201.2054万元，但投资收...