成本核算心得吴勇首先我们来看一个饲料企业的年度规划案例：销量比例年销量目标（吨）年利润目标（元）单位利润（元 / 吨）浓缩料35% 31500 5600000 178 乳猪料20% 18000 2160000 120 鱼料5% 4500 240000 53 其它料5% 4500 0 肉鸡料10% 9000 0 蛋禽、鸭料25% 22500 0 合计90000 8000000 此例还算客气， 像蛋禽、鸭料这类低毛利产品的利润贡献没有做成亏损，已经是对财务报表作了适当调整，可以说是一种进步。但是销量中的 40%，实际占用企业资本约18%的产品类别竟然不能产生丝毫利润贡献却不符合投资与回报之间的基本关系。其次来看一份饲料企业的月度财务报表（略，看官只需知道鸭料的利润贡献为亏损即可） 。从报表中可以看到鸭料的利润贡献是负数，按理亏损产品卖得越多对企业赢利越不利， 但实际情况却并非如此， 其亏损的根本原因是分摊了与之不匹配的销管财费用。试想年销量两万吨的鸭料只须要1个销售人员，而两万吨的浓乳料则至少须要15 个销售人员，销售费用能平均分摊吗？再来看一个不同产品结构状况下对同一产品类别赢利情况的不同核算结果：假设肉鸡料销量为2000 吨/ 月，毛利为 100 元/ 吨时，由于其它产品的销售结构不同， 其利润情况截然不同， 比如当猪料的月销量为4000 吨时，肉鸡料的利润是 20 元/吨，当猪料的月销量为3000 吨时，肉鸡料的利润却是亏损20 元/ 吨。不同产品结构情况下各产品类别的赢利情况会有所差异，但是存在如此巨大的反差则不能让管理层清晰判别问题的症结所在。站在决策者的角度，财务报表应服务于以下原则：一、 亏本生意不做亏本生意不做的结果是企业可以因此提高赢利水平。允许部分亏本产品存在于局部时间范围内，是因为全年存在多种波动因素，会引起一些产品出现亏损，比如春节期间整体销量与其它月份有大幅下降，各项成本及费用分摊额被扩大，大部分产品亏损在所难免；又如原料呈现上扬， 调价略有滞后， 较敏感的低毛利产品出现亏损也在情理之中。但是以年度作为一个周期， 任何产品在这个周期内平均赢利呈现亏损都被视为不合理。二、 赚不够的生意少做赚不够的生意是指资本回报率低于同期银行融资成本，一方面可以定性为战术性手段， 另一方面所占比重应严格控制在一定范围（比如销售额控制在 10%以内）。三、 不同产品类别间能横向对比企业的资源是有限的，应尽可能将其投放于回报最大的产品类别。比如当产生能力趋于饱和时，应从回报率最低的...
