企业资产是什么 会计学有两个重要的基础理论问题：一是以资产为代表的会计要素理论；二是以会计方程为代表的会计报告理论。前者确定了企业财务信息披露的内容与范围；后者确定了企业财务信息披露的形式与框架。企业会计报告改进必须在以上两个方面实现理论上的突破，否则，会计报告的任何改进都只能称为改良而非革命。本文将对资产这一古老命题进行探讨，期望对会计报告改进提供思路。 一、资产在会计报告中的重要性 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它以财务会计报告为载体，着重提供关于一个企业特定时日的财务状况，一定期间的经营成果和现金净流量的信息，帮助投资者评价企业管理者完成受托责任的情况，提供投资者决策有用的信息。在会计报告体系中，会计报表是核心，会计要素则是会计报表的积木。因此，在财务会计概念框架中，要素定义是一个关键问题，它要严格划分不同要素质与量的界限，确保为会计确认建立一个严格而规范的标准。 在所有的会计要素中，资产要素最为重要。因为负债可以认为是负资产（Negative Asset），所有者权益可认为是净资产（Net Asset），全面收益（Comprehensive Income）以及其组成要素──收入、费用、利得和损失（我国会计准则中体现为收入、费用和利润三个项目）可以看作是所有者权益的变动，因此它们的定义都直接或间接地来自资产的定义。 资产不仅是企业赖以生存和发展的物质基础，而且只有通过资产，才会衍生出费用（资产流出）、收入（资产流入）、负债（以资产为担保）等会计要素，并且，只有当期末净资产大于期初净资产时，才意味着企业价值的增加，企业才能达到经营的目的。所以，资产对企业来说是非常重要的，也是会计报告的核心要素。 二、会计资产的几种观念 究竟什么是企业的资产？怎样定义企业资产？一个世纪以来一直有不同看法，目前仍然是一个值得探讨的会计理论问题。我们首先简要回顾会计资产的几种基本观念。 1． 会计资产的“成本观” 佩顿和利特尔顿（1940）认为“资产是未消失或未耗用的成本”；亨得里克森（1977）认为“资产的性质是未分摊的成本或未结转为未来各期的数额”；葛家澍教授（1995）也认为，资产等于成本有很多会计实践证明，如“把保险公司所获得的合同的成本作为财产，把商誉的购买成本作为资产，把发明的成本作为资产，把举债筹资的成本作为资产，把计算机的软件成本作为资产，把石油、天然气的勘探成本作为资产而不是把储藏量作为资产”。 按成...
