定向增发会计处理：上市公司与控股股东视角

定向增发上市公司及大股东的会计处理探讨 案例背景和交易过程如下： A股份公司拟于2007月9月向股东定向增发2亿股（每股面值1元，认购价格6元），发行前，A份股公司股份总额3亿股，净资产10亿元股东结构如下：甲国有集团（60％）、乙外国公司（25％）、其他小股东丙（15％）。并以增发9月末作为基准日进行上市申报。 甲集团以土地、房屋、长期股权投资等资产（甲集团账面价4亿，评估价6亿，并假设公允价值和评估价值相等）认购新发行部分 50％股权，乙公司以现金 6亿认购新发行部分 50％股权。上述价值经各方股东同意。其中： (1) 甲集团拟投入的土地、房屋账面净值3.6亿元，原以租赁形式租赁给A股份公司。每年甲集团向A股份公司收取租金。上述土地房屋经评估及各方股东确认的价值合计5.2亿元。 (2) 甲集团拟投入的长期股权投资账面价值0.4亿元，为对 B有限公司的100％股权投资3700万 及对 C有限公司10％股权投资300万元。上述投资经评估及各方股东确认的价值合计0.8亿元。 B有限公司注册资本 3000万，净资产3700万元，经评估及各方股东确认的价值6000万元。甲集团持有B公司100％股权账面成本 1700万； C有限公司注册资本 2000万，净资产3000万元，经评估及各方股东确认的价值20,000万元。甲集团持有B公司10％股权账面成本 300万。 增发前后股份情况 股份（亿股）： 增发前 比例 增发 增发后 比例 甲国有集团 1.8 60％ 0.5 2.3 57.50% 乙外国公司 0.75 25％ 0.5 1.25 31.25% 其他小股东丙 0.45 15％ 0 0.45 11.25% 合计 3 100% 1 4 100% 股份公司增发期间，A已执行2006新准则，甲集团仍执行2002年旧准则。 资产： 甲集团账面成本 评估及股东确认 土地房屋 36,000万 52,000万 B有限公司100％ 3,700万 6,000万 C有限公司10％ 300万 2,000万 合计 40,000万 60,000万 目前A股份公司由于尚未上市，仍执行旧准则，拟在以 9月末基数申报上市时以新准则进行模拟调整。甲集团非上市公司，一直执行旧准则。 问题一：新准则下A股份公司对现金、土地、房屋入账价值按公允价还是账面价？ 现金、土地、房屋入账初始投资成本方法有 2种（按公允价入账或按账面价入账）： 1、A公司资产按公允价入账 （参照各资产项目新会计准则中初始投资成本规定，采用投资者确定价值即公允价值） DR 货币资金 6亿 DR 固定资产、无形资产 5.2亿 （和股本差异在资本公积体现） 2、A公司资产按甲集...