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定向增发会计处理:上市公司与控股股东视角

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定向增发上市公司及大股东的会计处理探讨 案例背景和交易过程如下: A股份公司拟于2007月9月向股东定向增发2亿股(每股面值1元,认购价格6元),发行前,A份股公司股份总额3亿股,净资产10亿元股东结构如下:甲国有集团(60%)、乙外国公司(25%)、其他小股东丙(15%)。并以增发9月末作为基准日进行上市申报。 甲集团以土地、房屋、长期股权投资等资产(甲集团账面价4亿,评估价6亿,并假设公允价值和评估价值相等)认购新发行部分 50%股权,乙公司以现金 6亿认购新发行部分 50%股权。上述价值经各方股东同意。其中: (1) 甲集团拟投入的土地、房屋账面净值3.6亿元,原以租赁形式租赁给A股份公司。每年甲集团向A股份公司收取租金。上述土地房屋经评估及各方股东确认的价值合计5.2亿元。 (2) 甲集团拟投入的长期股权投资账面价值0.4亿元,为对 B有限公司的100%股权投资3700万 及对 C有限公司10%股权投资300万元。上述投资经评估及各方股东确认的价值合计0.8亿元。 B有限公司注册资本 3000万,净资产3700万元,经评估及各方股东确认的价值6000万元。甲集团持有B公司100%股权账面成本 1700万; C有限公司注册资本 2000万,净资产3000万元,经评估及各方股东确认的价值20,000万元。甲集团持有B公司10%股权账面成本 300万。 增发前后股份情况 股份(亿股): 增发前 比例 增发 增发后 比例 甲国有集团 1.8 60% 0.5 2.3 57.50% 乙外国公司 0.75 25% 0.5 1.25 31.25% 其他小股东丙 0.45 15% 0 0.45 11.25% 合计 3 100% 1 4 100% 股份公司增发期间,A已执行2006新准则,甲集团仍执行2002年旧准则。 资产: 甲集团账面成本 评估及股东确认 土地房屋 36,000万 52,000万 B有限公司100% 3,700万 6,000万 C有限公司10% 300万 2,000万 合计 40,000万 60,000万 目前A股份公司由于尚未上市,仍执行旧准则,拟在以 9月末基数申报上市时以新准则进行模拟调整。甲集团非上市公司,一直执行旧准则。 问题一:新准则下A股份公司对现金、土地、房屋入账价值按公允价还是账面价? 现金、土地、房屋入账初始投资成本方法有 2种(按公允价入账或按账面价入账): 1、A公司资产按公允价入账 (参照各资产项目新会计准则中初始投资成本规定,采用投资者确定价值即公允价值) DR 货币资金 6亿 DR 固定资产、无形资产 5.2亿 (和股本差异在资本公积体现) 2、A公司资产按甲集...

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