公允价值与历史成本

公 允 价 值 与历史成本 （一）历史成本  概述 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 历史成本会计模式是在工业时代形成并发展起来的，工业时代是以大规模的重复扩大再生产为基本特征，科技对经济的推动作用不明显，劳动生产率的提高较缓慢，货币本身的价值变动也不大，使得商品在相当长的时期内保持了价格的相对稳定。在这一背景下，重估价在会计上作用不大，历史成本原则自然地成为科学、合理的最佳计价模式。在公司制盛行时期，“受托责任观”产生发展并逐步完善起来，历史成本是“受托责任观”会计目标的必然选择。在受托责任观下，会计的目标就是以第三者的身份客观、公正地进行会计计量，向所有者报 告管理层履行经济责任的情况，资产计量主要用以保护资产的完整性，因此要求会计反映可靠，不偏不倚，并可以验证，更加强调会计信息的真实性和可靠性，以历史成本为主的计量模式、稳健主义的运用也就顺理成章，并成为占主导地位的计价方法，在传统会计实践中发挥了重大作用。  历史成本原则的基础研究 1 ．研究的前提。资产计价的结果，是使资产账面价值与实际价格始终保持--致，这是本文研究的第一个前提。因为对历史成本原则的批评。归根结底还是探讨账面价值与实际价格不符的问题。会计追求的目标，始终还是在账面上及时地反映实际价格的变动，达到二者的一致，计价原则的选择是受多种因素影响，由多个利益集团相互斗争和相互妥协的结果。从会计的角度分析历史成本原则本身的科学性，这是本文研究的第二个前提。 2 ．币值稳定假设不是历史成本原则的唯一基础。会计模式由两个因素构成：一是计量属性，二是计量单位。计量属性解决“计量什么”，而计量单位解决对选定的计最属性“用什么去计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题，计量属性是内在的、根本的问题；计量单位是外在的、形式的问题，计量单位的选择随计量属性的变化而发生变化。币值稳定假设解决的是计量单位的稳定问题，是外在的问题。要使计量的结果始终恒定，被计量对象所要计量的某一特征(即计量属性)本...