1 BM 公司合并对价分摊的公允价值 评估案例 一、案例内容 （一）一般情况简介 2006 年 2 月 15 日，中国财政部发布了新的会计准则体系，包括修订后的一项基本准则和 16 项具体准则，以及新发布的22 项具体准则。新的会计准则参考国际财务报告准则，引入了公允价值作为会计计量的属性，取消了一般原则中的历史成本原则，而将历史成本变更为与重置成本、可变现净值、现值和公允价值并列的计量属性。金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等多项准则涉及公允价值计量。该准则体系自 2007 年 1 月 1 日起逐步开始在国内企业中实施。这是中国为适应新形势下国内外经济环境发展的需要做出的重大会计制度的改革，改革范围之广和程度之深是史无前例的。 2007 年 11 月 9 日，基于服务于新的会计准则体系的需要，中国资产评估协会发布了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，对注 册 资产评估师 执 行合并对价分摊、资产减 值测 试、投资性房地产和金融资产的公允价值计量等在新会计准则体系下的以财务报告为目的的评估业务进 行了规 范和指导 。服务于会计计量的公允价值评估为中国评估师 开拓 了一个 全 新的业务领 域 。在涉及公允价值评估的企业合并、投资性房地产、金融资产与金融负 债等项目中，合并对价分摊（Purchase Price Allocation，PPA，也 称 为“合并成本分配 ”）的公允价值评估无疑 是最 具挑 战 性的工作。 本案例即 为基于国内新评估准则--《以财务报告为目的的评估指南（试行）》和新会计准则体系，以财务报告为目的的一个 评估实例，所 涉及的评估业务是协助 企业在执行新会计准则后对对非同 一控 制下企业合并的合并成本进 行分配 。 （二 ）评估项目背 景 BM 公司是以生产高 压 、超 高 压 电 站 锅 炉 及生物质 发电 锅 炉 为主 体的，集 科 研 、生产、配 套 、服务于一体的企业。其 主 要产品 为循 环流 化 床 锅 炉 。BM 公司通 过 ISO 质 量体系认 证 ，并拥 有 美 国机 械 工程师 学 会颁 发的ASME 授 权 证 书 及“U”“S”钢 印 。 2007 年 6 月，LJP 公司以 15 亿 元 人 民 币现金收 购 BM 公司100%股 权 ，构 成了非同一控 制下的企业合并，其 合并对价即 为 15 亿 元 人 民 币。 （三 ）评估要素 分析 根 据 《企业会计准...
