内 容 提 要注册会计师职业的诞生最早可追溯到 1853 年苏格兰爱丁堡注册会计师协会的成立，时至今日，这一“伟大〞的职业已经走过 150 年的历史。在其漫长的开展过程中，审计效劳在相当长的时间里一直是注册会计师的核心〔core〕业务，被认为是“推动注册会计师职业开展的最主要的因素和最强大的动力〔林启云，2024〕〞。但是，随着社会经济的不断开展与进步，自 20 世纪 80年代，注册会计师职业界的业务结构却发生了微妙的变化——非审计效劳的收入比例与日俱增，并逐步取代了审计效劳成为注册会计师业务体系中的“主角〞。例如，从 1985 年到 1995 年期间，世界上“六大〞会计师事务所的审计收入占总收入的比例由 58%降低到缺乏 46%〔杜兴强，2001〕。1999 年，“五大〞会计师事务所中，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的审计收入比例分别为 18%、35%、34%、31%、36%。非审计效劳的迅猛开展使之成为众“宠〞之物，引发了社会各界的强烈关注。职业界的争论，社会公众的质疑最终使得政府监管部门不得不涉足其中。2000 年，美国证券交易委员会〔SEC〕在其主席阿瑟·利维特〔Arthur Levitt〕的竭力推动下，开展了一场声势浩大的独立性规那么修订运动，从而点燃了非审计效劳与注册会计师独立性的大论战——“独立战争〞的导火索。2001 年岁末，“安然大厦〞轰然倒地，“百年老店〞安达信被“扫地出门〞，“五大〞变“四大〞，更是将这场“战争〞推向高潮。2024 年 7 月，美国政府以立法形式出台了限制非审计效劳的?萨班斯－奥克斯利法案?，其他国家也纷纷“效仿跟从〞。在此背景下，从理论高度对非审计效劳进行全面、系统地审视与剖析，显得尤为重要。本文将从以下三个局部进行论述：第一局部是非审计效劳概论，首先介绍了非审计效劳的定义与类别，其次回忆了现代非审计效劳的开展历史〔19 世纪末 20 世纪初至 20 世纪 90 年代中期〕，最后以“史〞为鉴，从宏观和微观两个角度深刻剖析了非审计效劳的开展动因。第二局部是本文的核心局部。假如以时间为线索〔纵向〕来看全文的结构，这一局部实际上是前面非审计效劳开展简史的延续。本局部以“西方〞国家注册会计师行业〔主要是“四大〞〕以及非审计效劳的开展现状〔20 世纪 90 年代中期至 21 世纪初〕为背景，以安然事件为素材，从理论分析和实务政策两个层面详尽透彻地论述了非审计效劳对审计独立性的影响，得出最后的结论：非审计效劳是一把“双刃剑〞，...
