从典型案例分析刊企业内部控制环境建设的必要性丁瑞玲王允平（中央财经大学）2024-11—02近年来，我国上市公司频繁发生会计造假事件的同时，美国也相继发生了安然、世通公司等会计丑闻
造成这一现象的原因是多方面的,其中内部控制的基础要素——控制环境的不完善是一个重要因素
本文就控制环境在企业内部控制中的地位与建设进行探讨
一、控制环境的内容及其地位内部控制理论从产生进展到现在，经历了漫长的过程，一般将其分为四个阶段,即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制框架阶段,其中控制环境理论出现在内部控制结构；阶段和内部控制框架阶段,具体内容如下:（一）内部控制结构阶段控制环境的主要内容20 世纪 80 年代以来,由于受到系统论、控制论等的影响，西方一些学者提出了内部控制结构概念
认为内部控制结构包括管理部门设计和运用的,用以合理保证其控制目标得以实现的三类政策和程序，一般将其称为内部控制的“三要素”，它们是控制环境、会计系统和控制政策
其中控制环境是指对企业内部控制的设计和实施产生重大影响的各种环境因素的总称
它反映了企业管理人员、董事、企业所有者对内部控制及内部控制对企业重要性的全面态度
（二)内部控制框架阶段控制环境的主要内容进入 20 世纪 90 年代以后，由于受到信息论和高风险行业迅速进展的影响，人们对内部控制的认识也发生了很大的变化
尤其是由美国会计学会、美国审计总署、美国财务经理人协会、美国内部审计师协会和管理会计师协会等赞助成立的专门讨论内部控制问题的委员会—-COSO 委员会（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Com-misson)于 1992 年提出的报告《内部控制-—整体框架》中，指出内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效
