审计师变更南京审计学院 郑石桥本章对审计师变更的有关研究做一简要概述，包括四部分内容，一是审计师变更的原因，二是审计师变更的效果，三是审计师变更的披露，四是审计师变更与审计意见购置。审计师变更的原因可以辨别为客户原因、审计师原因和共同原因，我们将共同原因归入客户原因或审计师原因中简介，因此，详细来说，本章分为如下四节：★审计师变更的客户原因；★审计师变更的审计师原因；★审计师变更的效果和披露；★审计师变更与审计意见购置。第一节 审计师变更的客户原因石油勘探成本（exploratory drilling costs）有完全成本法（full cost accounting）和成功法（successful efforts accounting）两种措施。Statement of Accounting Standards No. 19 (SFAS-19)颁布之前，企业可以在这两种措施中选择，大多数企业选择完全成本法。SFAS-19 限制了企业的选择，偏好成功法。对于SFAS-19 的影响有不一样的见解，有的认为，由于这种措施的变化并不能企业的现金流量，因此，没有经济后果，有的则认为会带来石油行业竞争力的下降。DeAngelo (1982) 从此外一种角度来研究 SFAS-19 与否有经济后果，详细来说，是研究 SFAS-19 对审计师变更的影响。DeAngelo 的预期是，由于 SFAS-19 对于石油行业有负面影响，从而也许会导致客户与审计师的矛盾程度增长，从而出现 SFAS-19 前后不一样的审计师变更状况。同步，SFAS-19 对石油行业不一样企业的影响程度不一样，从而也许会导致客户与审计师的矛盾程度不一样，不一样企业的审计师变更也会不一样。为此，DeAngelo 设计了两种检查，一是时间序列检查，即受 SFAS-19 影响较为严重的企业，在 SFAS-19 之前的一种时期和 SFAS-19 之后的一种时期的审计师变更进行比较；二是行业内部横截面检查，将石油行业企业分为受 SFAS-19 影响严重的企业和影响不严重的企业，比较在SFAS-19 之后这两类企业的审计师变更。根据 246 个石油行业上市企业的数据，DeAngelo 进行记录分析的成果是，受到 SFAS-19 影响较为严重的企业，在SFAS-19 争议期间，审计师变更明显增长，而受到 SFAS-19 影响不严重的企业则没有发生这种增长。研究审计师变更原因的文献提到的原因重要包括企业管理者变更、对额外审计服务的需求（例如从私营变为公众企业）、对于汇报事项的争执和审计费用的矛盾，不过，有关这些原因的实证检查成果却没有一致性的结论（DeAngelo, 1982）。Schwartz & ...
