商誉减值测试及会计处理：甲企业在 20x7 年 1 月 1 日以 1 6 万元的价格收购了乙企业 80 %股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为 1 5 万元， 没有负债和或有负债。因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表 中确认商誉 4 万元(1 6- 1 5 x80 %)、乙企业可辨认净资产 1 5 万元和少数股东权益 3 万元(1 5 x20 %)o假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括 商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在 20 x7 年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1 0 万 元，可辨认净资产的账面价值为 1 350 万元。由于乙企业作为一个单 独的资产组的可收回金额 l 0 万元中，包括归属于少数股东权益在 商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的 可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面值进行调整，使其包 括归属于少数股东权益的商誉价值 1 万元[(1 6/ 80 %- 1 5) x20 %]o然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发 生了减值损失。其测试过程如表 9-7 所示。#7 岸邑】石元20X7 毕束舌排认将四合计JS 面怙但1 瞿。1 750未嗟土耳瞒于少教段束烦强讨商褂价慎LOO例莅后吐面册也S 循i 枷I 烦1 OOD850根据上述计算结果，资产组发生减值损失 850 万元，应当首先 冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资 产。在本例中，850 万元减值损失中有 5 万元应当属于商誉减值 损失，其中由于在合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企 业 80 %股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲 企业的商誉减值损失，即 5万元商誉减值损失的 80 %，为 4 万 元。剩余的 350 万元(850-5)减值损失应当冲减乙企业的可辨认资 产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊 过程蹈 K 了午木可牌乱资产41 3501 750痛 L 的监也耕失-4-350—7501 01 0商誉减值的账务处理：借：资产减值损失-商誉减值损失 4 0 0贷：商誉减值准备 4 0 0归属于乙企业可辨认资产的 350 万元减值损失还需要作进一步分摊，假定乙企业 20x7 年末可辨认资产包括两项：1 项固定资产：账面价值为 10 万元；1 项无形资产：账面价值为 350 万元。350 万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：350 X10/1350 = 259 万元无形资产应分摊的减值损失：350 x350/1350 = 91 万元账务处理：借：资产减值损失-固定资产减值损失 2 590 0-无形资产减值损失 910 0贷：固定资产减值准备 2 590 0无形资产减值准备 9100
