财务担保合同的衍生工具篇一：衍生金融工具的会计处理衍生工具的会计处理衍生工具会计处理的准则规范CAS22第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。衍生工具会计处理的原则一般性规定划分为交易性金融资产或金融负债三种特殊情况1.被指定为有效套期工具按照套期会计处理规则区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期2.属于财务担保合同会计处理不是非常明确3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算成本计量第一部分衍生工具会计一般性规定及其运用衍生工具会计处理的一般性规定以公允价值计量公允价值变动计入当期损益建议使用的会计科目3101衍生工具核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债按衍生工具类别进行明细核算。衍生工具的主要账务处理。企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。财务报告中的披露期末余额在借方的一般企业反映在“交易性金融资产”中附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值商业银行反映在“衍生金融资产”中包括套期工具在内附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具保险公司、证券公司、信托公司参照银行的披露要求期末余额在贷方的一般企业反映在“交易性金融负债”中附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值商业银行反映在“衍生金融负债”中包括套期工具在内附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具保险公司、证券公司、信托公司参照银行的披露要求衍生工具的一般性会计处理举例A公司XX年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：名义本金：1000万美元合约期限：3年A公司支付利率：3MLibor+%，每季度调整一次C公司支付利率：%利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一交易费用：银行收取，按名义本金的％,双方各支付一半交易保证金：无XX年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。假定A公司记账本位币为美元。决定合约价值的因素：3MLibor的变动会计处理（参考）XX年10月20日：手续费=1000万元X%/2=500借：投资收益500贷：银行存款500合约达成日公允价值为零，可以不做会计分录，但需备查登记XX年12月31日：确认合约公允价值变动借：衍生工具一利率互换（公允价值变动）1500贷：公允价值变动损益1500财务报告披露（参考）XX年12月31日资产负债表交易性金融资产1500XX年利润表公允价值变动收益1500投资收益-500营业利润1000财务报表附注期末公允价值期初公允价值衍生金融资产1500举例延伸银行如何进行会计处理（参考）借：客户存款1000贷：中间业务收入1000衍生工具会计的几个实务问题由此形成的后果若合约亏损，逐日盯市结算后保证金余额下降，当保证金余额低于交易所最低保证金要求时，需追加存入保证金。若合约盈利，逐日盯市结算后会释放部分保证金。需讨论的会计核算讨论问题：保证金余额如何记录？是否将合约价值包含在内？关于报表披露可能的处理依据CAS37第十三条金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不...
