第1页共42页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共42页論稅捐優惠(上)黃茂榮*【目次】一稅捐優惠的概念二市場經濟與稅捐優惠三直接補貼與間接補貼四稅捐優惠與經濟導引五現行法中之稅捐優惠規定Ａ所得稅法Ｂ營業稅法Ｃ土地稅法與房屋稅條例Ⅰ自用住宅：地價稅與土地增值稅Ⅱ各種用地Ⅲ房屋稅Ｄ促進產業發展的法律Ⅰ促進產業升級條例ａ投資抵減：ｂ免徵營利事業所得稅而不含投資抵減ｃ分離定率課稅ｄ緩課ｅ員工分紅認股優惠ｆ按二年加速折舊ｇ免徵進口稅捐及營業稅ｈ全部與部分合併優惠ｉ遷廠優惠ｊ資本公積不作收益課稅ｋ以政府為購買人之營業稅的免徵L免徵證券交易稅Ⅱ促進民間參與公共建設法ａ投資抵減ｂ免納營利事業所得稅ｃ免徵關稅ｄ地價稅、房屋稅及契稅之適當減免Ⅲ獎勵民間參與交通建設條例ａ投資抵減所得稅ｂ投資抵減營利事業所得稅ｃ免納營利事業所得稅ｄ免徵進口關稅或准予分期繳納Ⅳ發展大眾運輸條例Ⅴ發展觀光條例Ⅵ促進醫療服務業發展條例ａ投資抵減ｂ加速折舊Ⅶ農業發展條例ａ免徵土地增值稅ｂ免徵遺產稅或贈與稅ｃ免徵印花稅及營業稅Ⅷ中小企業發展條例ａ以土地作價入股土地增值稅分期繳納ｂ遷廠減徵土地增值稅ｃ加速折舊Ⅸ金融資產證券化及不動產證券化條例六稅捐優惠的事由Ａ教育、文化目的Ｂ慈善目的Ｃ其他公益目的Ｄ社會目的Ｅ經濟目的七稅捐優惠的立法技術Ａ優惠規定在構成要件之連結點Ｂ稅基優惠Ⅰ加速折舊Ⅱ定額免予計入稅基Ｃ緩課Ｄ限期減免稅Ｅ投資抵減八稅捐優惠的效力Ａ少計稅基Ｂ緩課Ｃ減免稅捐Ｄ投資抵減九常見的爭議Ａ研究發展*國立台灣大學講座教授及終身特聘教授、德國杜賓根大學法學博士、第三屆教育部國家講座、連震東先生紀念講座（法政講座）。第2页共42页第1页共42页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共42页ｅ適當減免地價稅、房屋稅及契稅Ｃ國內有無產製Ｄ差別稅率與稅捐優惠Ｅ優惠事由消滅之申報義務十檢討Ａ外在體系的改進Ⅰ集中規定並減少重複與不一致Ⅱ構成要件：減免事由的不確定性Ⅲ錯用工具以致錯置系統位置Ⅳ公益捐贈與經濟優惠應予分別管理Ｂ內在體系的改進Ⅰ稅基的計算標準Ⅱ免稅額或扣除額與累進稅率Ｂ專利權與專門技術之估價Ⅲ投資抵減ａ兩稅合一ｂ無必要以持有一定期間為要件Ⅳ員工分紅ａ公司撥股利ｂ大股東撥股利ｃ證券交易所得稅與員工分紅入股Ⅴ遷徙記存稅捐及工業用地之累進課徵Ⅵ中小企業與小股東的困境Ⅶ地方議會對於地方稅之減免的決定權Ｃ結論一稅捐優惠的概念在量能課稅原則之平等課徵的意義下，對於納稅義務人而言，稅捐優惠（dieSteuervergünstigung）中所稱之優惠，指在負稅能力相同的情形1，相對於一般納稅義務人之比較有利的稅捐負擔2。稅捐優惠的重要特徵在於：違反量能課稅1在稅捐負擔能力的判斷上，關於何謂相同，請參考PaulKirchhof,Steuergleichheit,StuW1984,297ff.;平等與合法課稅間有密切的關聯。其中關於所得淨額之計算，無漏洞的掌握納稅義務人之收入，與充分考慮其為確保收入及生存所需之費用，並容其扣除同樣重要，請參考DieterBirk,GleichheitundGesetzmäßigkeitderBesteuerung,StuW1989,212ff..2在稽徵程序中，以行政處分免除、准予分期繳納或緩課依法已發生之稅捐，不是這裡所稱之稅捐優惠（JoachimLang,SystematisierungderSteuer-vergünstigungen,Berlin1974,S.83f.）。此外，在加值型營業稅之計算上，其進項稅額的扣除，以及稅捐稽徵法中有利於納稅義務人或繳納義務人之規定皆非稅捐優惠（JoachimLang,aaO.,S.160f.）。例如稅捐稽徵法第二十六條規定「納稅義務人因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法定期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納，其延期或分期繳納之期間，不得逾三年。」遺產及贈與稅法第三十條「遺產稅及贈與稅納稅義務人，應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，繳清應納稅款；必要時，得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月（第一項）。遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於前項規定納稅期限內，向該...
