第七节 长期债券投资(小企业会计准则)VIP专享VIP免费

【准则原文】第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。【解读】本条是关于非流动资产定义和构成的规定。一、非流动资产的定义小企业资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是预计在1年内(含1年)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产以外的资产就是非流动资产。关于正常营业周期、变现、出售、耗用的定义，详见前述第七条，此处不再赘述。二、非流动资产的构成小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1501长期债券投资”、“1511长期股权投资”、“1601固定资产”、“1602累计折旧”、“1604在建工程”、“1605工程物资”、“1606固定资产清理”、“1621生产性生物资产”、“1622生产性生物资产累计折旧”、“1701无形资产”、“1702累计摊销”、“1801长期待摊费用”等12个会计科目。【准则原文】第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期(在1年以上，下同)持有的债券投资。【解读】本条是关于长期债券投资定义的规定。根据本准则规定，投资首先按照投资对象的可变现性和投资目的分类，分为短期投资和长期投资。易变现、并且意图短期持有的投资，归为短期投资；不易变现、且意图长期持有的投资，归为长期投资。其次，在短期投资中再按照投资性质分类，分为股票投资、债券投资等；在长期投资中也按照投资性质作进一步的分类，分为长期股权投资、长期债券投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位的股份；长期债券投资通过投资拥有被投资单位债权。将投资分为短期投资和长期投资，其目的是通过这种划分将投资进行归类并分别核算；将长期投资划分为长期股权投资和长期债券投资，其目的是为了与会计核算方法相联系，长期股权投资涉及权益性投资问题，要求采用成本法核算；长期债券投资与长期股权投资的会计核算不同，长期债券投资在会计核算时涉及债券利息的计提和溢折价的摊销等。通过这种划分，可以较清晰地反映小企业不同变现能力的投资和不同性质投资在会计核算中的特殊性。【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。”长期债券投资相对于短期投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征：1．投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资。2．投资时间比较长，通常会超过1年。3．投资品种不易变现或持有意图长于1年。本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1501长期债券投资”等会计科目。【准则原文】第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。【解读】本条是关于取得长期债券投资会计处理的规定。【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。税法中所称的公允价值是指按照市场价格确定的价值。”关于长期债券投资成本的计量，本条与企业所得税法存在的细微差异是：取得投资时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，会计上单独确认为应收利息，不计入投资成本，而税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。一、长期债券投资取得成本的构成长期债券投资的成本由两部分构成：分别是购买价款和相关税费。在本准则中，相关税费，是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。二、确定长期债券投资成本需考虑的一个特殊因素实际支付的价...