第2讲税收筹划方法案例导入某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。如果考虑包装方式，有无更节税的方案？12/20/20241第一页，共四十四页。2.1纳税人的税收筹划纳税人筹划的一般原理:纳税人的税收筹划，是实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。12/20/20242第二页，共四十四页。纳税人筹划的一般方法：纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：（1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等）。（2）不同纳税人之间的转化。（3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。12/20/20243第三页，共四十四页。[案例2-1]王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2008年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？12/20/20244第四页，共四十四页。[案例2-2]假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为300万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为200万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为12万元。按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过180万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳39万元（300×17％－12）的12/20/20245第五页，共四十四页。增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳12万元（300×4％）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在180万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照4％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税人，节约税款27万元。12/20/20246第六页，共四十四页。[案例2-3］某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。12/20/20247第七页，共四十四页。如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的把承包的建筑工程业务转包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。12/20/20248第八页，共四十四页。两个方案的税款对比如下：A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税：300×5%=15（万元）。A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税：（6300－6000）×3%=9（万元）。实现节税额=15－9=6（万元）很显然，A公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而实现了依法节约税金的目的。12/20/20249第九页，共四十四页。[案例2-4]甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司正常营业交纳营业税：500000×5%=25000（元）。12/20/202410第十页，共四十四页。如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节约税金25000元。从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也...
