LOGO第5章审计组织形式第5章审计组织形式厦门大学会计系陈汉文第一页，共八十二页。我国审计组织形式的历史变迁审计组织形式的经济学分析第二节第三节审计组织形式的历史沿革第一节目录第二页，共八十二页。学习目的与要求审计组织形式作为会计师事务所内部治理的重要组成部分，关系到审计师的切身利益及整个审计行业的发展，一直都是相关利益方关注的焦点。与此同时，伴随着审计行业的发展及外部环境的持续变化，审计组织形式经历了一个发展变迁的过程。通过本章的学习，应该了解与掌握以下内容：美英各国审计组织形式是如何发展变化的？目前，国外占主流地位的审计组织形式及其背景是什么？我国审计组织形式的主要类型及其渊源？我国审计组织形式与国外有什么样的差别？如何从经济学的角度来分析事务所组织形式的变迁？推动审计组织形式变迁的主要行动集团有哪些？如何从风险和不确定性的角度分析审计组织形式选择的内在逻辑？第三页，共八十二页。综述审计组织形式是会计师事务所从事各种经济活动的法律框架会计师事务所内部治理中剩余索取权和剩余控制权在各生产要素所有者之间的分配本章对对审计组织形式的历史沿革及我国审计组织形式的历史变迁进行了较为细致的梳理，在此基础上运用制度经济学原理对审计组织形式安排与演进的内在逻辑进行了经济学分析。会计事务所在与其他交易方进行交易时所承担的权利和义务审计人员的切身利益第四页，共八十二页。•一•二•三自由选择：1938年以前公司制的全面禁止：1938年专业服务公司的引入：1969年第一节审计组织形式的历史沿革•四•五有限责任公司：1977年有限责任合伙制：1991年第五页，共八十二页。概述历史地看，审计组织形式首先是为了满足会计师事务所内部治理结构的需要所进行的制度安排；其次是会计师事务所在与外部相关利益各方利益的博弈中，通过法律将会计师事务所的权利义务规范化的结果。美国是世界民间审计产生较早，也是现代民间审计最繁荣的国家之一，其审计组织形式的选择同时受到州企业法和审计师职业道德规范的限制。以下内容将结合这两方面的制度安排对美国审计组织形式的历史沿革进行考察。第六页，共八十二页。1.1自由选择：1938年以前231大工业的建立，股份公司的出现，所有权和经营权的分离产生了对受托责任关系的认定与解除的需求。来自欧洲的审计师们就开始在美国设立自己的事务所。这时的会计师事务所主要是以个人独资的形式对外提供服务。个人独资经营的会计师事务所不再能够满足大规模审计的需求。审计师们开始联合建立较大规模的会计师事务所。第七页，共八十二页。1.1自由选择：1938年以前美国早期以个人独资以及合伙制会计师事务所为主，主要是受到当时英国审计师执业形式以及其他专业人士执业形式的影响。当时英国的审计职业界认为审计师个人只有在像个人独资或合伙制这样的无限责任组织形式下才能独立地发表意见，并且对意见负个人责任。因此可以说，美国早期的审计组织形式承袭了英国式的传统。第八页，共八十二页。1.1自由选择：1938年以前伦敦大众银行案金斯顿棉纺案克雷格控告安荣案审计师开始寻找限制自身法律责任的方式第九页，共八十二页。1.1自由选择：1938年以前公司制？？？专业人士个人的信誉技能和独立性负责任的态度虽然在这一时期一些州已经明确禁止成立公司制会计师事务所，但是在绝大多数州仍然停留在争论的层面上，基本上可以较为自由地选择审计组织形式。第十页，共八十二页。1.2公司制的全面禁止：1938年1929年经济危机《证券法》《证券交易法》加重了对审计师的处罚力度第十一页，共八十二页。1.2公司制的全面禁止：1938年有一些接受审计的公司仅仅是为了满足法律的要求而聘请审计师进行审计，选择那些收费低廉而又能满足法定要求的审计师。一部分审计师开始减少审计时间及预算，降低审计收费。这样做必然带来较低的审计质量，这部分审计师开始通过选择承担有限责任的方式来限制自己的赔偿数额美国注册会计师协会于1938年在颁布的职业守则中明确禁止会计师事务所以公司制的形式运作，美国审计组织形式就只剩下个人独资和合伙制两种形式。第十二页，共八十二页。1.3专业服务公...
