3第三章 长期投资(doc9)VIP免费

第三章长期投资学习要求（一）初级资格学习要求掌握长期投资成本的确定以及债券投资和股权投资成本法的核算。熟悉长期股权投资权益法的核算和计提减值准备的会计处理。了解影响债券价格的因素和长期投资减值的判断标准。（二）审计师资格学习要求掌握长期投资成本的确定和债券投资、股权投资的核算以及计提减值准备的会计处理。熟悉长期投资减值的判断标准。了解影响债券价格的因素。第一节长期债权投资一、长期债权投资核算慨述1.设置的科目长期债权投资债券投资面值溢价折价应计利息债券费用其他债权投资本金应计利息2.初始投资成本的确定初始投资成本：支付的全部价款（包括税金、手续费等）。支付的价款中含有的利息已到期未领取的应收利息未到期的利息一次还本付息计入投资成本：“长期债权投资－应计利息”分期付息先计入投资成本，待该项利息到期时转入“应收利息”相关税费金额大的：计入“长期债权投资－债权费用”，于计提利息摊销溢、折价时，一并摊销金额小的：直接计入“财务费用”3.折溢价及利息的计提长期债券投资溢价或折价＝（初始投资成本－初始投资成本中包含的相关税费－初始投资成本中包含的应计利息）－债券面值债券投资的利息收益＝本期应计利息±本期折溢价摊销额直线法（债券折溢价÷债券持有期限）本期摊销额第二节长期股权投资一、初始成本的确定现金购入的：实际支付的全部价款包括：相关的税费不包括：已宣告未发放的现金股利二、长期股权投资核算方法的确定控制、共同控制、重大影响不具有：成本法。（一般以20％以上为准）具有：权益法实际利率法（本期应计利息－本期利息收益）本期利息收益＝期初本金帐面余额（面值和未摊销溢折价之代数和）×实际利率4.出售或收回债券本息的账务处理借方：出售价款或到期本息债券折价摊余额计提的减值准备之差“投资收益”贷方：债券的帐面价值（面值、溢价摊余额应计利息、债券费用）三、成本法1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。2.帐面价值一般不作调整。3.被投资单位宣告分派的利润或现金股利原则：仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超出部分冲投资成本。（1）投资当年分得的利润或现金股利Ⅰ分得的如是投资前的：冲投资成本，作“应收股利”Ⅱ部分前部分后的：能分清的：分别计算确定不能分清的：须计算举例：A公司04年4月1日以100万元投资B公司，占B公司股份的10％，采用成本法核算。B公司04年4月1日所有者权益合计1400万元，其中股本1000万元，未分配利润400万元。B公司05年5月2日宣告分配04年现金股利，方案a分配600万元，方案b分配200万元。B公司04年累计实现净利润40万元。方案a：400×10％×9/12＝30万元借：应收股利60贷：投资收益30长期股权投资30方案b：借：应收股利20贷：投资收益20(2)投资年度以后分得的利润或股利Ⅰ累计分得的>享有的份额累计分得的－享有的份额＝应冲的成本应冲的成本－已冲的成本＝本期实冲的成本本期分得的－本期实冲的成本＝本期投资收益Ⅱ累计分得的≤享有的份额原冲的投资成本全部恢复（二）权益法的核算1.股权投资差额的确定股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者企业投资持股比例＝－×享有的份额新的投资成本初始投资成本＋（或－）股权投资差额＝回复的成本＋本期应分得的＝本期投资收益举例：教材P143，例6四、权益法（一）特点1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。2.以后随被投资企业净资产的增减调整长期股权投资帐面价值。初始投资成本应享有的份额>差额计入“长期股权投资－股权投资差额”借：长期股权投资－股权投资差额贷：长期股权投资－投资成本股权投资差额摊销期的确定投资期限合同有规定：按投资期限合同未规定：按≤10年：初始投资成本应享有的份额<差额计入“资本公积－股权投资准备”借：长期股权投资－投资成本贷：资本公积－股权投资准备2.被投资单位实现净损益的处理（1）实现净利润：按比例调高帐面价值借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益（仅限于投资后实现的净利润）宣告发放时：借：应收股利贷：长期股权投资－损益调整（2）发生亏损：按比例调低帐面价值，帐面价值减...