数字经济与税制改革课程前言1、现行的税制是依托于工业社会产生和发展起来的，数字经济在很大程度上改变了整个价值链条的创造过程、价值的分配过程以及基于国界的整个生产的布局。2、数字经济对税制本身有冲击，税制的调整或者税制本身针对数字经济的调整和完善也会对数字经济的发展起到促进或者阻碍的作用。3、数字经济最早可以追溯到互联网兴起之后产生的一些新兴的业态和经济模式。在美国提出的“新经济”实际上就包含了现行数字经济几乎所有的重要的要素。4、面对新兴的萌芽的数字经济模式，最早的税收的原则被称为中性的原则，即传统的税制适用于新经济的模式，不对新经济单独设置一套税制模式。5、数字经济在发展壮大的过程中越来越体现出对传统经济模式的改造，它的范围的扩大对传统经济的渗透和改造，使得传统税制与新的基于数字的经济发展模式越来越有一些不适应的地方，所以就面临着数字经济对传统税制的冲击，传统税制就要做新的调整。6、OECD国家在2013年7月份制定了一个税基侵蚀和利润转移的项目（俗称BEPS项目）,这个项目在2015年公布的第一个行动计划的标题就是《应对数字经济的税收挑战》。7、2008年，中国的网络零售占社会消费品零售总额的比重只有1.1%。8、2014年，中国的网络零售占社会消费品零售总额的比重已经超过了10%。一、数字经济在国际税收领域的影响OECD《应对数字经济的税收挑战》数字经济产生的两大类问题：（1）传统的所得税的问题（2）对增值税和流转税的影响1、数字经济的发展使很多跨国公司可以通过不同国家税制的差异，尤其是通过远程的服务提供和价值链的分割带来的机会去实现转让定价，比如跨国境的服务的提供。2、在全球的价值链创造过程中，基于专利技术的价值越来越高，很多跨国公司会把专利技术授权给一个在低税国家的子公司。全球大量的特许权、专利技术所缴纳的费用汇集在低税率国家，这会产生非常显著的避税效应，影响到真正的价值创造地国家税收的收入。数字经济条件下产生的问题集中体现在税收上是两个方面：（1）对常设机构的认定（2）转让定价规则的重新调整1、常设机构的调整和转让定价机制的安排成为国际税收领域应对数字经济产生的避税可能性的重要的内容。把跨国交易的商品分成两大类：（1）基于数字介质就可以完全实现交易的商品，比如歌曲的下载，远程的视频服务、咨询等，对传统的进口环节的增值税的影响是很大的。（2）有形的产品：跨境电商的模式与传统的一般贸易模式有很大的区别。中国在跨境进口领域里实行的是行邮税的制度。一般贸易进口商品要缴纳进口环节的增值税（17%）、关税，而大量的直接跨国境分销给国内消费者的商品，如果使用行邮税（10%），两者税负的差异是非常显著的。二、数字经济对国内税制的影响1、数字经济的发展对税制的冲击（1）由于移动互联的发展，由于大数据的归集，我们可以以更低的成本、更便捷的方式获得供求的信息，在这种情况下会出现新的业态，这种新的业态与传统的税制的要素和管理的对象会发生很大的差异。（2）以平台经济来讲，电子商务的发展使得我们可以借助电子商务的平台，把平台作为各种要素汇集的渠道，平台更多地起到信息的沟通、信用的甄别、供求的联系等功能。在这个平台上会有大量的相对独立的要素提供者，甚至大量的消费者、需求者在这个平台上形成一个复杂的生态。在这种情况下，对传统的基于有限责任公司、基于特定的科层式的征管对象、以企业主体的税制就可能会产生很大的影响。（3）基于一个庞大的平台，基于数字经济产生的共享经济模式，未来的规模会越来越大。在这种碎片化的商业模式下，税务机关如何去认定收入，如何适用现行的税制，这是一个很大的问题。（4）比特币作为货币的一些要素已经初具规模。如果我们没有办法对电子货币的交易量进行有效的控制，实际上我们的税收就缺乏了一个交易的最重要的要素的支撑。2、数字经济的发展对中央和地方分税制的影响（1）数字经济的发展带来了生产地、销售地、消费地的背离，这种背离使得传统的税制和基于这种税制实施的分税制财政体制也发生了重大的变化。（2）以美国为例：美国每个州都有自己独立的征收销售税的权利。在电...
